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財(cái)稅小論文篇一
作為我國市場經(jīng)濟(jì)的一個重要組成部分，國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用，而其稅收也是我國稅收收入的最主要來源之一。
然而在經(jīng)濟(jì)全球化迅猛發(fā)展的背景下，我國國有企業(yè)在稅務(wù)管理方面面臨著很多的風(fēng)險(xiǎn)。
但是，目前我國國有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識還不強(qiáng)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平也不高，而這嚴(yán)重影響了國有企業(yè)的快速發(fā)展。
所以，為了促進(jìn)我國國有企業(yè)更快更好的發(fā)展，必須要充分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，采取有效手段努力提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概念。
所謂的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)即為在企業(yè)發(fā)生涉稅行為時，因?yàn)闆]能嚴(yán)格遵守國家稅收的相關(guān)法律法規(guī)，而可能會對其未來的利益造成的損失。
其主要會帶來以下兩種結(jié)果：
(1)企業(yè)沒有享受到其應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策，而會面臨著多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn);。
(2)企業(yè)并沒有繳足需要交納的其應(yīng)繳納的稅金，這樣就會因?yàn)檫`反國家的相關(guān)法律規(guī)定，而面臨被處罰或是懲戒的風(fēng)險(xiǎn)。
而所謂的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理即為企業(yè)為了有效避免由于違反稅法規(guī)定而可能要遭受的聲譽(yù)以及經(jīng)濟(jì)上的損失、法律的制裁等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，而采用的識別、防范以及控制風(fēng)險(xiǎn)的一系列行為的管理過程。
在6月，我國國資委出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，其中詳細(xì)度闡述了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程、風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)管理策略等等。
號召企業(yè)充分重視全面風(fēng)險(xiǎn)管理，并制定科學(xué)有效的管理機(jī)制。
而作為風(fēng)險(xiǎn)管理中的一個重要組成部分，同時也也是一個薄弱環(huán)節(jié)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理更是應(yīng)該得到各大企業(yè)的充分重視。
二、我國國有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義。
目前，國企在我國的國民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的地位，其起著主導(dǎo)作用。
但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷優(yōu)化，我國的市場競爭也越來越激烈，在此環(huán)境下，由于國有企業(yè)長期過度依賴國家的政策扶植，那么就會逐漸喪失其市場競爭力，這樣不僅會影響到國有企業(yè)的發(fā)展，而且還會影響到整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
而近些年來，隨著國有企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所占據(jù)的地位與作用也日益凸顯。
國有企業(yè)的經(jīng)營以及資產(chǎn)狀況等會直接關(guān)系到企業(yè)能否健康、順利的發(fā)展，并且最終影響到我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
同時，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其經(jīng)營范圍也越來越廣泛，甚至于一些國企出現(xiàn)了跨國經(jīng)營的狀況。
截止到年底，我國企業(yè)在國家稅收總收入中占據(jù)的份額約為90%，而其中國企就占據(jù)了25%。
而作為我國稅收收入的主要來源，國有企業(yè)的稅收管理工作就顯得尤為重要。
在當(dāng)前市場競爭越來越白熱化，一旦國有企業(yè)在其稅收管理中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，那么必然將會影響到其稅收管理水平，影響到企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而影響到我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
所以，國有企業(yè)在經(jīng)營管理過程中要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，要采取有效措施努力降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能有效提升企業(yè)的稅收管理水平，從而充分保障我國的稅收收入。
三、當(dāng)前我國國有企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題。
1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識比較薄弱。
長期以來，我國國有企業(yè)就一直存在政企不分的問題，盡管我國的國企改革在持續(xù)開展，然而改革的主題都是圍繞如何理順國家與企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系而進(jìn)行的。
但是，到目前為止，我國國有企業(yè)在其管理模式中仍然會存在而一些政府氣息，具有較強(qiáng)的政治行政色彩。
而我國的政府也會利用各種政策命令對國有企業(yè)的各方面給予干涉，例如在利益分配方面以及人事任免方面等等。
而長此以往，國企也要會忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，只是會一味地認(rèn)為企業(yè)的資源全部都?xì)w國家所有，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所獲得的利潤以及取得的稅收等都是被國家掌控的.經(jīng)濟(jì)資源。
而大多數(shù)的國有企業(yè)也會認(rèn)為，交稅納稅實(shí)際上最終都是屬于國家的。
在此心理的影響下，國有企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識就會非常薄弱。
除此以外，我國政府還會通過一些政策與命令，例如合并重組以及國企改制等等，對國有企業(yè)的資源進(jìn)行調(diào)配，在此狀況下，國有企業(yè)的管理階層就會更加忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
2.考核形式不完善。
長時間以來，企業(yè)的利稅繳納情況成為衡量一個國企貢獻(xiàn)大小的標(biāo)準(zhǔn)。
一個國有企業(yè)所繳納的利稅越多，那么其所做出的貢獻(xiàn)就會越大。
而受到此考核形式的影響，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層就會過于重視利稅繳納，只是為了取得更顯著的政績，而一味地側(cè)重于繳納的額度，卻忽視利稅繳納的過程以及方式。
在通常狀況下，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)常常會要求國有企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)稅，國有企業(yè)也會按照要求進(jìn)行操作，但是卻并不會認(rèn)真區(qū)分補(bǔ)交稅務(wù)的種類與原因等，而且也不會去深入分析在補(bǔ)稅后可能會出現(xiàn)的各種稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化水平較低。
在全球經(jīng)濟(jì)一體化迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，我國國有企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，而其經(jīng)營范圍也越來越廣泛。
由于國有企業(yè)分布非常廣泛，這樣就會大大增加稅務(wù)部門的管理難度。
目前，在我國稅務(wù)機(jī)關(guān)向國有企業(yè)征收稅時，會因?yàn)樾畔⒒捷^低，而造成稅收信息得到無法高效的共享，進(jìn)而出現(xiàn)很多漏收以及重收稅務(wù)的情況。
除此以外，目前我國稅務(wù)管理在風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)與電子檔案方面的開發(fā)水平還比較低，無法充分利用真實(shí)、有效的信息資源，從而大大影響到國有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
4.缺乏健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體制。
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化迅猛發(fā)展的背景下，市場競爭也越來越白熱化，而我國國有企業(yè)也會在稅務(wù)管理方面面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。
然而，目前在我國國有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中還缺少比較完善的風(fēng)險(xiǎn)體系，這樣就無法有效確定生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。
而由于我國國企稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是圍繞指標(biāo)而進(jìn)行的，但是卻缺乏對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式的深入研究與探討。
由于無法很好地確認(rèn)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，這樣就會影響到我國國有企業(yè)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的及時發(fā)現(xiàn)與準(zhǔn)確辨別，當(dāng)然不能很好地防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
其次，國有軌企業(yè)還缺乏健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，而且對稅收風(fēng)險(xiǎn)評估的程序以及標(biāo)準(zhǔn)還只是停留于表面，但是卻缺乏實(shí)踐操作。
同時也沒有很好地應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理水平結(jié)果，并缺乏積極有效的互動協(xié)調(diào)機(jī)制。
5.缺乏專業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才。
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展，我國的市場經(jīng)濟(jì)也面臨著更強(qiáng)大的挑戰(zhàn)，我國的市場競爭也日益激烈化，在此環(huán)境下，我國國有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平也亟待提高。
然而，目前在我國國有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中還缺乏能力較強(qiáng)、素質(zhì)較高的專業(yè)人才，而當(dāng)前從事稅務(wù)管理工作的人員的專業(yè)能力與素質(zhì)并不高，這樣就會嚴(yán)重影響到國國有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平，影響到企業(yè)的市場競爭力，影響到企業(yè)的未來發(fā)展。
四、加強(qiáng)我國國有企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策。
1.增強(qiáng)國企稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識。
隨著市場競爭的日益激烈，國有企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)也越來越嚴(yán)峻。
其在市場經(jīng)濟(jì)活動中會面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)的稅收工作會直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
所以，為了能夠獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，國有企業(yè)要充分意識到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用。
由于國有企業(yè)會在納稅方面享受著國家給予的直接或是間接的優(yōu)惠，那么就會造成其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)。
所以，國有企業(yè)要對自身進(jìn)行明確定位，要從體制上以及組織結(jié)構(gòu)上進(jìn)行積極地完善與改變，要提倡像民營企業(yè)一樣依法履行國家的納稅義務(wù)，要嚴(yán)格地遵守國家的稅務(wù)法律法規(guī)。
首先，要加強(qiáng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識，使其能夠充分保障國有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利進(jìn)行;然后，國有企業(yè)還要強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理者自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，使其能夠樹立良好的工作態(tài)度以及較強(qiáng)的責(zé)任心，在工作中能夠盡職盡責(zé)，努力提升企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平，從而有效推動國有企業(yè)的健康發(fā)展。
2.改變傳統(tǒng)的考核模式。
實(shí)際上，國有企業(yè)的業(yè)績考核常常會影響到國企高層領(lǐng)導(dǎo)者的最終管理決策，所以國有企業(yè)要采用更加科學(xué)與先進(jìn)的業(yè)績考核模式，以此來加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而有效提高企業(yè)管理者對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分重視。
在國有企業(yè)高層管理者的考核制度中，要充分體現(xiàn)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，要在此方面形成科學(xué)的考核指標(biāo)，例如依法申報(bào)納稅指標(biāo)等，利用對這些相關(guān)指標(biāo)的考核來加強(qiáng)企業(yè)高層管理者對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。
而且，在完成業(yè)績考核以后，企業(yè)的上級主管部門還要以考核結(jié)果作為依據(jù)，適當(dāng)?shù)乇頁P(yáng)以及獎勵在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面業(yè)績比較突出的企業(yè)管理者，從而有效提升企業(yè)管理階層的工作積極性，進(jìn)而企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
3.創(chuàng)建完善的信息化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。
隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)也在各行各業(yè)中的到了廣泛應(yīng)用，其為各行業(yè)的發(fā)展揮了巨大的推動作用。
在國有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，要合理地利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，充分發(fā)揮其的巨大作用。
國企可以創(chuàng)建統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過完善的信息采集系統(tǒng)，實(shí)時地檢測企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而使得企業(yè)能夠及時地發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的措施給予解決。
在風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)中，可以把收集到的國有企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全部錄入到系統(tǒng)當(dāng)中，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行評估。
除此以外，在審計(jì)稽查系統(tǒng)當(dāng)中，還能夠采集到企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)，并且將審計(jì)底稿錄入到系統(tǒng)中等等，這樣可以有效提升企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，進(jìn)而有效推動國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
4.建立健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體制。
隨著市場競爭的日益激烈，我國國有企業(yè)也面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。
由于其風(fēng)險(xiǎn)管理水平會直接關(guān)系到其經(jīng)濟(jì)效益，所以為了能夠在如此激烈的市場競爭環(huán)境中獲得更好的發(fā)展，就必須要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。
要建立健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體制。
對此，可以從以下幾個方面來進(jìn)行：首先，國有企業(yè)要制定完善的風(fēng)險(xiǎn)識別體系，要全面地了解本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，努力降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
然后，要創(chuàng)建健全的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評估體系，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)等級評定等，從而及時發(fā)現(xiàn)與辨別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。
此外，國企不但要建立健全的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度，而且要對現(xiàn)行的管理制度進(jìn)行合理的修改以及補(bǔ)充等。
要及時地找到制度與執(zhí)行方面存在的不足，并進(jìn)行完善。
最后，制定完善的獎懲制度以及責(zé)任制。
以此來有效提升國有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員的工作熱情與責(zé)任心，使其能夠全身心地投入到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，進(jìn)而有效提升國企的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)國有企業(yè)的良好發(fā)展。
5.加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才的培養(yǎng)。
如今，我國國有企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中面臨著很多問題，總體的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平不高，為了能夠有效地推動企業(yè)的健康發(fā)展，有效提升企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平，國有企業(yè)就必須要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才的培養(yǎng)。
首先，國有企業(yè)要在專業(yè)技術(shù)技能方面，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理人員的培養(yǎng)與培訓(xùn)。
不但要為其傳授更多的專業(yè)知識，而且還要培養(yǎng)其專業(yè)技能，可以為其提供更多到其他企業(yè)與院校學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的機(jī)會，也可安排其出國進(jìn)行深造，以此來全面提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，進(jìn)而提升企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
其次，企業(yè)也要積極地從更多的渠道招收稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，努力從外面引進(jìn)更多更專業(yè)的人才。
財(cái)稅小論文篇二
小微企業(yè)的安全生產(chǎn)不僅關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而且與社會穩(wěn)定發(fā)展息息相關(guān)，因此針對當(dāng)前小微企業(yè)安全生產(chǎn)監(jiān)管面臨的問題，政府需要采取切實(shí)可行的措施，提高對小微企業(yè)安全監(jiān)管的針對性和有效性，小微企業(yè)自身也需要進(jìn)一步樹立良好的安全意識，提高自身的安全管理裝備及技術(shù)水平。這樣在雙方共同努力下，才能有效的保障小微企業(yè)生產(chǎn)的安全。
加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，設(shè)立小微企業(yè)安全生產(chǎn)教育培訓(xùn)基金，免費(fèi)對企業(yè)員工進(jìn)行強(qiáng)制性安全知識教育培訓(xùn)。創(chuàng)新教育培訓(xùn)模式，采取分散學(xué)與集中學(xué)相結(jié)合；立足于從業(yè)人員自身的實(shí)際和行業(yè)崗位要求，編寫一些一看就懂的教材；在考核過程中要重點(diǎn)對從業(yè)人員實(shí)踐技能的考核。
2.2加強(qiáng)政策引導(dǎo)支持鼓勵企業(yè)規(guī)范發(fā)展。
小微企業(yè)的發(fā)展需要政策加以引導(dǎo)，可以加大產(chǎn)業(yè)政策支持和直接的.財(cái)政支持力度,加快實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。對符合環(huán)保、安全等國家產(chǎn)業(yè)政策的小微企業(yè)，各級政府應(yīng)給予指導(dǎo)與扶持；對小微企業(yè)要加大信貸、稅收扶持力度，促使企業(yè)重視對安全生產(chǎn)設(shè)施、設(shè)備等方面的投入；努力提高小微企業(yè)的安全管理水平，夯實(shí)安全生產(chǎn)基礎(chǔ)。
2.3注重方法，推進(jìn)小微企業(yè)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。
首先，明確責(zé)任。可以充分的結(jié)合本地和本行業(yè)的實(shí)際開發(fā)部來制定切實(shí)可行的安全生產(chǎn)實(shí)施方案，制定階段化目標(biāo)，并進(jìn)一步落實(shí)好部門及鄉(xiāng)鎮(zhèn)的安全監(jiān)管責(zé)任。其次，做好分類指導(dǎo)及典型引領(lǐng)工作。針對小微企業(yè)自身的安全生產(chǎn)狀況和規(guī)模來分類和分層次的推動安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。對于安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)工作成績突出的小微企業(yè)，則可以組織去相關(guān)企業(yè)進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)和交流，從而更好的帶動該地小微企業(yè)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)工作的有效推進(jìn)。最后，還要進(jìn)一步做好宣傳工作。對小微企業(yè)責(zé)任人及安全管理人員進(jìn)行安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的培訓(xùn)，通過多種渠道來加強(qiáng)宣傳的力度，及時對安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化工作動態(tài)信息和相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行及時發(fā)布，營造出良好的社會輿論氛圍，從而增強(qiáng)全社會對小微企業(yè)安全生產(chǎn)工作的重視。
2.4加強(qiáng)基層安全監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)。
進(jìn)一步完善基層安全監(jiān)管體制的建設(shè)，落實(shí)安全監(jiān)管責(zé)任，逐步將所有的小微企業(yè)納入安全監(jiān)管范圍。同時加強(qiáng)基層安全監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，通過鎮(zhèn)街安監(jiān)站所的力量，利用安全生產(chǎn)示范村（社區(qū)）的創(chuàng)建，以企業(yè)自查、專項(xiàng)檢查、聘請專家檢查等形式，加大對小微企業(yè)隱患的排查整治力度。2.5提高小微企業(yè)安全監(jiān)管的針對性和有效性政府相關(guān)安全管理部門應(yīng)深入考慮小微企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，本著服務(wù)原則，多到小微企業(yè)進(jìn)行走訪，對小微企業(yè)安全管理中的遇到的困難進(jìn)行實(shí)際指導(dǎo)。小微企業(yè)的隱患排查治理應(yīng)避免“一刀切”，通過制定不同行業(yè)的操作指南、建立事故隱患共享平臺等，提高監(jiān)管的針對性。
3結(jié)束語。
日常工作中，安全管理部門需要針對小微企業(yè)的實(shí)際問題來安排切實(shí)可行的安全檢查，針對小微企業(yè)安全培訓(xùn)、安全管理、安全投入及職業(yè)健康隱患排查等項(xiàng)工作的檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行處理，同時還要督促小微企業(yè)落實(shí)好安全生產(chǎn)法律法規(guī)，將安全生產(chǎn)責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，有效的防范隱患，確保小微企業(yè)能夠安全、健康的發(fā)展。
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財(cái)稅小論文篇三
企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理工作時企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，也是確保企業(yè)的資金流通、正常運(yùn)營的有效依據(jù)。在對企業(yè)進(jìn)行盈虧財(cái)稅處理時，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際盈虧情況，制定出合理的財(cái)稅處理辦法，從而促進(jìn)企業(yè)的正常運(yùn)營和擴(kuò)展。文中從企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理入手，提出企業(yè)基于盈利和虧損兩種情況下的財(cái)稅處理辦法。
根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則的有關(guān)要求：把企業(yè)年度的凈利潤，除去由法律、行政法要求的之外，合理進(jìn)行利潤的分配。首先，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)盈利處理時，要把企業(yè)以前年度的虧損情況加以彌補(bǔ)。其次，在利潤之中提取10%的法定公積金，法定公積金根據(jù)法律的相關(guān)規(guī)定是財(cái)務(wù)人員必須提取的資金。如果法定公積金提取的累積數(shù)值達(dá)到企業(yè)注冊資金的50%之后，停止該基金的提取。再次，在獲取的利潤內(nèi)提取規(guī)定數(shù)額的任意公積金，此次提取的比例根據(jù)投資者進(jìn)行決議所定。最后，給企業(yè)的投資人員繼續(xù)擰利潤的分配。在進(jìn)行分配之前，財(cái)務(wù)人員要比原來年度沒有分配的利潤合并到本年度的利潤金額中，根據(jù)目前企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流動情況，把利潤分配給企業(yè)的投資人員。如果該企業(yè)是有關(guān)行政部門或各級人民政府進(jìn)行出資的，嚴(yán)格按照有關(guān)的規(guī)定上繳國有利潤，隨之并入到相關(guān)的財(cái)政收入中。不得不說明，原有根據(jù)稅后利潤的5%―10%進(jìn)行提取的公益金在的1月1日遭到取消，取消了提取公益金這項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)的最后利潤就沒有員工的事兒，此時會出現(xiàn)員工不再看重最終利潤，喪失積極性的員工也會致使企業(yè)在一定程度上受損。稅法也比較同意《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中的利潤分配的規(guī)定，該通則嚴(yán)格提出：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年無獲取利潤，通常不向投資人員進(jìn)行利潤的分配。假設(shè)是股份有限公司當(dāng)年沒有獲取利潤，可以召開股東大會決議，按照不大于股票面值的6%采用公積金進(jìn)行股東紅利的分配。稅后利潤會出現(xiàn)有利潤不分配和變相分配的情況，這些情況大多出現(xiàn)在私營企業(yè)或民營企業(yè)。變相分配利潤最主要的辦法是借款，企業(yè)的股東以借款的名義從公司取錢，企業(yè)處于長期掛賬的情況，這會引來很多的麻煩和問題。借款會牽涉利息的收入問題，從而牽涉企業(yè)的所得稅及營業(yè)稅等項(xiàng)目，如果企業(yè)不進(jìn)行賬面的處理，被查出來就是偷稅行為。如果股東從公司借款的時間超過1年，可以視為分紅，征收其20%的個人所得稅，同時還會收取50%―5倍的罰款以及每天萬分之一的滯納金。稅收機(jī)關(guān)在不分配利潤實(shí)際就是利潤掛賬，不進(jìn)行處理，以此來躲避自然股東的個人所得稅。這種辦法遇到稽查不容易過關(guān)?，F(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅的實(shí)際是;對于具有自熱人股份的企業(yè)所獲取的利潤，如果掛賬的時間超過1年沒有進(jìn)行分配，也會視為分紅，征收其20%的個人所得稅，可以由企業(yè)代為繳納。
根據(jù)國家有關(guān)的法律規(guī)范規(guī)定，在進(jìn)行企業(yè)虧損處理時，可以根據(jù)規(guī)定的稅法條例采用以后年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。這里的所得劃分為稅前所得和稅后所得兩種，如此的劃分致使進(jìn)行稅收中企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)也有稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)兩種方式。
(一)稅前彌補(bǔ)。
稅前彌補(bǔ)是指采用稅前利潤或者是利潤總數(shù)額對企業(yè)的虧損加以彌補(bǔ)，隨后在進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算。這個優(yōu)惠政策，滿足了企業(yè)在遵守相關(guān)規(guī)定和手續(xù)之后享受的權(quán)利。不得不注意，采用稅前利潤進(jìn)行虧損的彌補(bǔ)，必須經(jīng)由該企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)主管部門審核之后且還在彌補(bǔ)期內(nèi)的以往虧損額進(jìn)行彌補(bǔ)。進(jìn)行稅前虧損彌補(bǔ)必須先對年度的虧損情況進(jìn)行確認(rèn)，之后進(jìn)行稅前彌補(bǔ)的審核工作。企業(yè)必須對稅前的彌補(bǔ)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真的了解，掌握其辦理的程序，如果滿足稅前彌補(bǔ)的條件，最好在稅前進(jìn)行虧損的彌補(bǔ)，縮減不必要的財(cái)產(chǎn)損失。
審核稅前虧損的彌補(bǔ)。企業(yè)在日后的盈利年度采用稅前的利潤對以前年度的虧損加以彌補(bǔ)，必須具備相關(guān)的鑒證手續(xù)。當(dāng)年進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的納稅人，攜帶年度虧損彌補(bǔ)金額的鑒證報(bào)告送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，以前年度虧損已經(jīng)附送過鑒證報(bào)告的不用進(jìn)行重復(fù)的附送。稅前彌補(bǔ)的鑒證也依賴中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行完成。企業(yè)在盈利之后，想要再稅前進(jìn)行以前的虧損彌補(bǔ)之時，要委托一家靠譜的稅務(wù)師事務(wù)所，制定一份《稅前彌補(bǔ)虧損的鑒定報(bào)告》，該報(bào)告需在規(guī)定的`時間之內(nèi)送至稅務(wù)機(jī)關(guān)。所制定的《稅前彌補(bǔ)虧損鑒定報(bào)告》必須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)各年對于企業(yè)所得稅的清繳公告，企業(yè)得到批復(fù)之后，企業(yè)才能進(jìn)行所得稅的匯算清繳，把以前的年度虧損報(bào)告中上報(bào)的虧損數(shù)額當(dāng)做財(cái)產(chǎn)損失在稅前就扣除出去。
所謂的稅后彌補(bǔ)就是企業(yè)才有所得稅之后的企業(yè)凈利潤對企業(yè)以往的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。這部分虧損由主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批復(fù)后不能在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)的虧損金額。例如：某企業(yè)的虧損金額低于10萬元或企業(yè)沒有進(jìn)行虧損的簽證。企業(yè)在當(dāng)年出現(xiàn)的虧損情況，采用以往沒有分配的利潤及盈余公積金加以彌補(bǔ)，這也是稅后虧損彌補(bǔ)的一種形式。企業(yè)的稅后彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不會介入管理，大多屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作。
三、結(jié)束語。
一個企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理中最為重要的一部分，其在很大程度上影響著企業(yè)的正當(dāng)運(yùn)營、資金流通及企業(yè)的擴(kuò)展情況。必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，合理的進(jìn)行企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理，確保企業(yè)盈虧財(cái)稅處理的水平不斷提升，促進(jìn)企業(yè)更快、更穩(wěn)、高效的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
財(cái)稅小論文篇四
摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增多。
財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理提供良好的資金支持。
避免企業(yè)陷入危機(jī)之中。
因此對于現(xiàn)代企業(yè)來講，需要對自身的財(cái)務(wù)狀況全面的了解，在此情形下企業(yè)經(jīng)營管理者也認(rèn)識到稅收籌劃對于財(cái)務(wù)中的投融資管理、經(jīng)驗(yàn)管理等方面具有重要作用。
本文基于對稅收籌劃本質(zhì)的認(rèn)識，探究在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃利用的原則和特點(diǎn)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的具體應(yīng)用狀況，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，保證現(xiàn)代企業(yè)占據(jù)更多的市場份額，迎接市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè);財(cái)務(wù)管理內(nèi)容;稅收籌劃;應(yīng)用。
稅收籌劃作為新興的財(cái)務(wù)名詞，正在逐漸被企業(yè)管理者、投資者所認(rèn)識并應(yīng)用發(fā)展。
在財(cái)務(wù)管理活動中有效的利用稅收籌劃，能夠更好的應(yīng)對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所提出的挑戰(zhàn)，還可以很好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的策劃管理，達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，減少企業(yè)稅負(fù)的目的。
與此同時稅收籌劃具有獨(dú)特性，要求在全面、科學(xué)認(rèn)識其內(nèi)涵和原則特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，展開應(yīng)用。
一、稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)涵。
不同地區(qū)、不同行業(yè)發(fā)展影響下，企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容不同，但是其具有最本質(zhì)的內(nèi)涵，即企業(yè)經(jīng)營者在基于企業(yè)發(fā)展和國家相關(guān)法律政策的基礎(chǔ)上，通過不同的手段和方式，對企業(yè)稅收進(jìn)行策劃和安排，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營管理所繳稅收的最低化，獲得最高的稅后利潤。
因而在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員擁有全面的財(cái)務(wù)知識、法律知識和經(jīng)營知識，具有較高的專業(yè)性。
總之，稅收籌劃作為一種節(jié)稅行為、財(cái)務(wù)管理行為，需要通過實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程來決定納稅的方式和稅收籌劃的方式，同時要求在稅收籌劃以現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)作為目標(biāo)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)形式。
1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)。
第一，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的第一原則在于合法性，即稅收籌劃的目標(biāo)是在不觸犯法律的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，保證企業(yè)的利益。
第三，具有前瞻性特點(diǎn)，稅收籌劃是在專業(yè)的、科學(xué)的財(cái)務(wù)行為活動下，對法律政策進(jìn)行主動的運(yùn)用，展開一系列的策劃工作、技術(shù)手段和財(cái)務(wù)管理方式，對后期的納稅活動進(jìn)行有目的性的管理和規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對收益進(jìn)行有效分配和管理。
因而說稅收籌劃具有前瞻性特點(diǎn);。
第四，稅收籌劃具有整體風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，由上文可知，稅收籌劃是一種前瞻性的策劃活動，所以在稅收政策和法律調(diào)整的基礎(chǔ)上，稅收籌劃的行為就具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，而且稅收籌劃的規(guī)劃行為是以現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)的目標(biāo)的，因而籌劃行為具有整體性，風(fēng)險(xiǎn)也同時成為整個財(cái)務(wù)管理的整體風(fēng)險(xiǎn)。
總之，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的特點(diǎn)是由財(cái)務(wù)管理工作、稅收籌劃本質(zhì)內(nèi)涵所決定的，在應(yīng)用過程中，應(yīng)該充分遵循稅收籌劃的原則特點(diǎn)，采取一切可運(yùn)用的手段，有效分配各種形式的稅收籌劃形式類型，達(dá)到規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高籌劃效率，保證企業(yè)經(jīng)營利潤最大化的目的。
2.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的形式。
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)模式的改革創(chuàng)新發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式也隨之產(chǎn)生變化，由此也帶動不同的企業(yè)生產(chǎn)擁有不同的稅收籌劃形式。
在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前提下，稅收籌劃可分為以下幾種類型：
第二是避稅籌劃，這是對國家現(xiàn)行稅法漏洞的有效利用，要求對國家相關(guān)法律知識的巧妙利用，主要是實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收或是減輕稅收。
第三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，主要是企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)手段，提高經(jīng)營管理手段，通過價格杠桿的方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到其他的企業(yè)中，如a企業(yè)在銷售過程中，通過提高商品b的價格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于經(jīng)濟(jì)方式，取決于商品的供需彈性。
這種稅收籌劃方式是在保證國家稅負(fù)的總量下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的再分配，因而對于企業(yè)的經(jīng)營管理手段具有較高的需求。
總之，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不同的稅收籌劃方式對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營管理的需求不同，而相應(yīng)的在具體的應(yīng)用中，要求企業(yè)能夠根據(jù)自身的競爭力、當(dāng)?shù)氐暮暧^經(jīng)濟(jì)條件等來實(shí)現(xiàn)。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用。
通過上文可知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個環(huán)節(jié)都與稅收息息相關(guān)，稅收籌劃是可以實(shí)現(xiàn)全方位、寬領(lǐng)域來實(shí)現(xiàn)的。
下文以具體企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃為例，在投資環(huán)節(jié)中的稅收籌劃應(yīng)用方式展開論述，達(dá)到為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中其他環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用提供參考和借鑒的目的。
第一，投資方式的不同影響稅收籌劃的效率。
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動中，投資活動分為直接投資和間接投資，直接投資主要是對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大生產(chǎn)，通過資金的投放、生產(chǎn)鏈的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn)，這種投資方式中產(chǎn)生的稅收為財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等多種稅收因素。
間接投資是通過將收益到的資金投放于金融資產(chǎn)，如股票、債券等。
涉及到的稅收種類主要只有股息和利息征收所得稅兩種。
所以直接投資和間接投資兩種投資形勢中，稅收籌劃更適用于間接投資，其所要考慮的稅收種類較少，籌劃更簡單直接。
第二，投融資行為中企業(yè)組織形式的選擇也是影響稅收籌劃應(yīng)用的重大因素之一。
接收投資行為的企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種形式，稅收籌劃在投資行為應(yīng)用中，要求根據(jù)投資的資金來選擇企業(yè)的組織規(guī)模行為。
第三通過投資方式來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃要求考慮投資地點(diǎn)。
原材料、勞動力成本、大經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)、技術(shù)手段等都是所投資企業(yè)經(jīng)營情況的主要影響因素，也是投資行為產(chǎn)生稅負(fù)大小的主要影響因素。
因而在一定時限內(nèi)具有較好的政策支持時，企業(yè)就具有較好的稅收籌劃空間和機(jī)會;第四是投資行業(yè)的選擇也是稅收籌劃應(yīng)用的重要影響因素之一。
不同行業(yè)具有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，對于某些行業(yè)的稅收傾斜能夠形成行業(yè)優(yōu)惠，從而有利于節(jié)稅籌劃的應(yīng)用。
通常情況下，主要選擇的投資行業(yè)為生產(chǎn)性的行業(yè)，如對于三廢物品為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)國家實(shí)現(xiàn)減免征收企業(yè)所得稅的政策傾斜。
在未來，可以預(yù)測到的是，國家將逐漸減少地區(qū)之間的稅收籌劃應(yīng)用和效果差異，逐漸加強(qiáng)行業(yè)之間的稅收籌劃差異，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效規(guī)劃調(diào)整，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。
因而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)更加全面的認(rèn)識投資活動中的稅收籌劃工作，提高企業(yè)的利潤。
四、結(jié)語。
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的基石，稅收籌劃又是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。
所以說稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位和重要性不可忽視。
同時，在風(fēng)云變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家政策影響下，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因而要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠擁有較高的覺悟，與時俱進(jìn)調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦±孀顑?yōu)化。
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財(cái)稅小論文篇五
會計(jì)收入與應(yīng)稅收入是兩個既相聯(lián)系又有區(qū)別的概念。
會計(jì)收入涉及一定時期經(jīng)營成果的確定，其確認(rèn)與計(jì)量由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)范。
應(yīng)稅收入涉及一定時期企業(yè)應(yīng)交各種流轉(zhuǎn)稅和所得額的計(jì)算，其確認(rèn)與計(jì)量由《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)范。
摘要：中小企業(yè)會計(jì)收入和應(yīng)稅收入的確認(rèn)直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的計(jì)算和稅費(fèi)的繳納。
由于會計(jì)收入和應(yīng)稅收入分別從屬于會計(jì)制度和稅法，二者在收入的確認(rèn)和計(jì)量方面存在明顯的差異，所以本文結(jié)合當(dāng)前新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定，分析會計(jì)收入與應(yīng)稅收入在確認(rèn)內(nèi)容、原則、條件、方法、時間上的差異，為中小企業(yè)做好會計(jì)核算和稅收納稅工作提供參考。
關(guān)鍵詞：會計(jì)收入差異應(yīng)稅收入。
收入確認(rèn)不僅是會計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要部分，也是做好納稅工作的一個重要基礎(chǔ)。
就收入而言，大部分情況下，會計(jì)和稅法的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是相同的，但也有差別。
因此，區(qū)分兩者的差異并進(jìn)行正確的會計(jì)處理，是保證企業(yè)經(jīng)營成果計(jì)算真實(shí)和稅費(fèi)繳納準(zhǔn)確的前提。
淺析中小企業(yè)會計(jì)收入與應(yīng)稅收入確認(rèn)的差異。
一、收入確認(rèn)內(nèi)容上的差異。
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所指的收入強(qiáng)調(diào)是日常活動形成的，非日常活動形成的經(jīng)濟(jì)利益流入不作為收入，而作為計(jì)入當(dāng)期損益的利得計(jì)入營業(yè)外收入。
在收入內(nèi)容的確定上，會計(jì)強(qiáng)調(diào)重要性原則;而稅法則不考慮經(jīng)濟(jì)利益流入的主次和重要性，任何以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，都作為計(jì)稅收入確認(rèn)。
例如，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、接受捐贈收入和其他收入都作為計(jì)稅收入。
另外，稅法中還有不征稅收入、免稅收入等說法，而會計(jì)中沒有這方面的概念。
二、收入確認(rèn)原則上的差異。
從會計(jì)準(zhǔn)則的角度來看，收入是為了全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況的變動情況。
因此，收入確認(rèn)原則要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。
而從稅法的角度來看，則比較側(cè)重于收入社會價值的實(shí)現(xiàn)，即企業(yè)的經(jīng)營活動是否在社會上形成了一定的價值。
這主要是由于稅法的本質(zhì)屬性決定的。
從屬性來看，稅法的目的就是為了保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，因此稅法中對相關(guān)收入的確認(rèn)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
例如，交易性金融資產(chǎn)，對于持有期間的公允價值變動損益會計(jì)上確認(rèn)收入，但所得稅法則不將其確認(rèn)為收入，待出售時確認(rèn)收入并繳稅應(yīng)用的就是收付實(shí)現(xiàn)制原則。
另外，對預(yù)收賬款的處理也能體現(xiàn)這個要求。
當(dāng)企業(yè)的預(yù)收賬款超過一定的期限時，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作為應(yīng)稅收入調(diào)整處理。
此外，會計(jì)收入核算對各種企業(yè)經(jīng)營活動事項(xiàng)重視度不一，它更注重企業(yè)的重要經(jīng)營事項(xiàng)，會投入更多的精力在重要事項(xiàng)的核算工作上;而應(yīng)稅收入會一視同仁，只要應(yīng)納稅款，無論該業(yè)務(wù)事項(xiàng)金額大小、對企業(yè)是否重要都按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅收入。
三、收入確認(rèn)條件上的差異。
對于商品銷售收入的確認(rèn)，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法也存在比較大的差異，會計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件主要包括以下幾點(diǎn)：第一點(diǎn)是商品的所有權(quán)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，這是會計(jì)準(zhǔn)則中確定收入的前提條件。
第二點(diǎn)是企業(yè)對商品的實(shí)際控制權(quán)已不存在，這是會計(jì)準(zhǔn)則中確定收入的必要條件。
第三點(diǎn)是企業(yè)的收入金額能夠可靠地計(jì)量，這是會計(jì)準(zhǔn)則中確定收入的重要條件。
第四點(diǎn)是所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，這是會計(jì)準(zhǔn)則中確定收入的基礎(chǔ)條件。
第五點(diǎn)是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，這是會計(jì)準(zhǔn)則中確定收入的關(guān)鍵條件。
可是在稅法中只要求具備四項(xiàng)就可以，即“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條沒有在稅法中要求。
應(yīng)稅收入確認(rèn)的條件是：無論商品是否發(fā)出，只要提貨單交給買方，當(dāng)天就可以按銷售憑證繳稅。
之所以會出現(xiàn)這個差異，主要原因在于會計(jì)需要考慮確認(rèn)收入后所承擔(dān)債務(wù)的償還能力。
只有在經(jīng)濟(jì)利益流入確定的情況下，才能確認(rèn)收入，才能計(jì)算利潤并進(jìn)行利潤分配。
而稅法更多是從國家利益角度考慮，要求保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長的需要，不考慮納稅人由此承擔(dān)潛在負(fù)債的影響，納稅人的風(fēng)險(xiǎn)由其自身承擔(dān)。
只要納稅人對所出售的商品轉(zhuǎn)移了風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，即認(rèn)為應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。
所以，在會計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則，而稅法則更強(qiáng)調(diào)形式重于實(shí)質(zhì)。
四、收入確認(rèn)方法上的差異。
對于商品銷售、勞務(wù)提供和建造合同收入在確認(rèn)的方法上，會計(jì)和稅法總體上是一致的，但在個別環(huán)節(jié)兩者還是存在差異，這主要是因?yàn)閮烧邔κ杖牒x的理解以及確認(rèn)目的不同形成的。
例如，對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，會計(jì)是在發(fā)出商品時按照未來收款額的現(xiàn)值確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，而稅法是在未來按照合同約定的金額確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
又如，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)提供勞務(wù)所得的收入方法是：第一，如果一個會計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)，應(yīng)在其完成時確認(rèn)收入。
第二，如果一個會計(jì)年度沒有完成的勞務(wù)，且能夠可靠計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果，則要按照完工百分比的方法確認(rèn)勞務(wù)收入。
第三，如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量的，還要分兩種情況處理：一是預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照可以補(bǔ)償?shù)慕痤~計(jì)入勞務(wù)收入中去。
二是已預(yù)計(jì)無法補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，此勞務(wù)不再確認(rèn)收入。
在稅法對勞務(wù)收入方面的規(guī)定是：能夠可靠計(jì)量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，區(qū)別于會計(jì)中“有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益會流入企業(yè)”。
稅法不同于會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，而是更好地偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在稅法中不管成本能否回收，只要企業(yè)從事勞務(wù)工作，就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
對于建造合同收入的確認(rèn)方法兩者也有不同，如果會計(jì)認(rèn)為交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)時，要求按已經(jīng)發(fā)生的成本能夠得到補(bǔ)償?shù)某潭却_認(rèn)收入;而稅法依然按照完工百分比法確認(rèn)收入，不考慮可能發(fā)生的.收款風(fēng)險(xiǎn)。
五、收入確認(rèn)時間上的差異。
會計(jì)收入與應(yīng)稅收入除了在確認(rèn)內(nèi)容上存在差異之外，在確認(rèn)時間上也存在一些差異，這主要是因?yàn)閮烧咴谡J(rèn)定收入的風(fēng)險(xiǎn)、確定性等方面存在不同。
例如，對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;而增值稅暫行條件規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定收款日期的當(dāng)天，企業(yè)所得稅法也是按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
又如，對于委托代銷收入的確認(rèn)，會計(jì)上是收到代銷清單時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);而稅法則規(guī)定，未收到代銷清單及貨款的，為代銷貨物滿180天的當(dāng)天，特殊情況下預(yù)收款也作為納稅收入加以確認(rèn)，這源于稅法對支付能力、國家財(cái)政收入和確定性的綜合考慮。
再如，稅法規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)務(wù)，即使財(cái)務(wù)上未確認(rèn)收入，預(yù)收賬款也要納稅。
并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入;而稅法則規(guī)定企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入。
總之，在企業(yè)收入的確認(rèn)上，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在的差異比較明顯，因此中小企業(yè)在日常經(jīng)營活動中要正確認(rèn)識和處理好兩者之間的關(guān)系，根據(jù)其實(shí)際特點(diǎn)做好會計(jì)核算和稅收納稅工作，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
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財(cái)稅小論文篇六
摘要：在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營的結(jié)果非贏即虧，企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的重要工作之一。
由于政出多門、政策及執(zhí)行情況等多種因素的影響，致使我國企業(yè)在應(yīng)用盈虧財(cái)稅問題時，常在程序上出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致增加不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
文中以企業(yè)盈虧情況下的財(cái)稅處理為研究對象，分析了企業(yè)盈利及虧損情況之下的財(cái)稅處理辦法。
企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理工作時企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，也是確保企業(yè)的資金流通、正常運(yùn)營的有效依據(jù)。
在對企業(yè)進(jìn)行盈虧財(cái)稅處理時，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際盈虧情況，制定出合理的財(cái)稅處理辦法，從而促進(jìn)企業(yè)的正常運(yùn)營和擴(kuò)展。
文中從企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理入手，提出企業(yè)基于盈利和虧損兩種情況下的財(cái)稅處理辦法。
根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則的有關(guān)要求：把企業(yè)年度的凈利潤，除去由法律、行政法要求的之外，合理進(jìn)行利潤的分配。
首先，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)盈利處理時，要把企業(yè)以前年度的虧損情況加以彌補(bǔ)。
其次，在利潤之中提取10%的法定公積金，法定公積金根據(jù)法律的相關(guān)規(guī)定是財(cái)務(wù)人員必須提取的資金。
如果法定公積金提取的累積數(shù)值達(dá)到企業(yè)注冊資金的50%之后，停止該基金的提取。
再次，在獲取的利潤內(nèi)提取規(guī)定數(shù)額的任意公積金，此次提取的比例根據(jù)投資者進(jìn)行決議所定。
最后，給企業(yè)的投資人員繼續(xù)擰利潤的分配。
在進(jìn)行分配之前，財(cái)務(wù)人員要比原來年度沒有分配的利潤合并到本年度的利潤金額中，根據(jù)目前企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流動情況，把利潤分配給企業(yè)的投資人員。
如果該企業(yè)是有關(guān)行政部門或各級人民政府進(jìn)行出資的，嚴(yán)格按照有關(guān)的規(guī)定上繳國有利潤，隨之并入到相關(guān)的財(cái)政收入中。
不得不說明，原有根據(jù)稅后利潤的5%―10%進(jìn)行提取的公益金在的1月1日遭到取消，取消了提取公益金這項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)的最后利潤就沒有員工的事兒，此時會出現(xiàn)員工不再看重最終利潤，喪失積極性的員工也會致使企業(yè)在一定程度上受損。
稅法也比較同意《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中的利潤分配的規(guī)定，該通則嚴(yán)格提出：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年無獲取利潤，通常不向投資人員進(jìn)行利潤的分配。
假設(shè)是股份有限公司當(dāng)年沒有獲取利潤，可以召開股東大會決議，按照不大于股票面值的6%采用公積金進(jìn)行股東紅利的分配。
稅后利潤會出現(xiàn)有利潤不分配和變相分配的情況，這些情況大多出現(xiàn)在私營企業(yè)或民營企業(yè)。
變相分配利潤最主要的辦法是借款，企業(yè)的股東以借款的名義從公司取錢，企業(yè)處于長期掛賬的情況，這會引來很多的麻煩和問題。
借款會牽涉利息的收入問題，從而牽涉企業(yè)的所得稅及營業(yè)稅等項(xiàng)目，如果企業(yè)不進(jìn)行賬面的處理，被查出來就是偷稅行為。
如果股東從公司借款的時間超過1年，可以視為分紅，征收其20%的個人所得稅，同時還會收取50%―5倍的罰款以及每天萬分之一的滯納金。
稅收機(jī)關(guān)在不分配利潤實(shí)際就是利潤掛賬，不進(jìn)行處理，以此來躲避自然股東的個人所得稅。
這種辦法遇到稽查不容易過關(guān)。
現(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅的實(shí)際是;對于具有自熱人股份的企業(yè)所獲取的利潤，如果掛賬的時間超過1年沒有進(jìn)行分配，也會視為分紅，征收其20%的個人所得稅，可以由企業(yè)代為繳納。
根據(jù)國家有關(guān)的法律規(guī)范規(guī)定，在進(jìn)行企業(yè)虧損處理時，可以根據(jù)規(guī)定的稅法條例采用以后年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。
這里的所得劃分為稅前所得和稅后所得兩種，如此的劃分致使進(jìn)行稅收中企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)也有稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)兩種方式。
(一)稅前彌補(bǔ)。
稅前彌補(bǔ)是指采用稅前利潤或者是利潤總數(shù)額對企業(yè)的虧損加以彌補(bǔ)，隨后在進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算。
這個優(yōu)惠政策，滿足了企業(yè)在遵守相關(guān)規(guī)定和手續(xù)之后享受的權(quán)利。
不得不注意，采用稅前利潤進(jìn)行虧損的彌補(bǔ)，必須經(jīng)由該企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)主管部門審核之后且還在彌補(bǔ)期內(nèi)的以往虧損額進(jìn)行彌補(bǔ)。
進(jìn)行稅前虧損彌補(bǔ)必須先對年度的虧損情況進(jìn)行確認(rèn)，之后進(jìn)行稅前彌補(bǔ)的審核工作。
企業(yè)必須對稅前的彌補(bǔ)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真的了解，掌握其辦理的程序，如果滿足稅前彌補(bǔ)的條件，最好在稅前進(jìn)行虧損的彌補(bǔ)，縮減不必要的財(cái)產(chǎn)損失。
審核稅前虧損的彌補(bǔ)。
企業(yè)在日后的盈利年度采用稅前的利潤對以前年度的虧損加以彌補(bǔ)，必須具備相關(guān)的鑒證手續(xù)。
當(dāng)年進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的納稅人，攜帶年度虧損彌補(bǔ)金額的鑒證報(bào)告送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，以前年度虧損已經(jīng)附送過鑒證報(bào)告的不用進(jìn)行重復(fù)的附送。
稅前彌補(bǔ)的鑒證也依賴中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行完成。
企業(yè)在盈利之后，想要再稅前進(jìn)行以前的虧損彌補(bǔ)之時，要委托一家靠譜的稅務(wù)師事務(wù)所，制定一份《稅前彌補(bǔ)虧損的鑒定報(bào)告》，該報(bào)告需在規(guī)定的時間之內(nèi)送至稅務(wù)機(jī)關(guān)。
所制定的《稅前彌補(bǔ)虧損鑒定報(bào)告》必須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)各年對于企業(yè)所得稅的清繳公告，企業(yè)得到批復(fù)之后，企業(yè)才能進(jìn)行所得稅的匯算清繳，把以前的年度虧損報(bào)告中上報(bào)的虧損數(shù)額當(dāng)做財(cái)產(chǎn)損失在稅前就扣除出去。
所謂的稅后彌補(bǔ)就是企業(yè)才有所得稅之后的企業(yè)凈利潤對企業(yè)以往的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。
這部分虧損由主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批復(fù)后不能在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)的虧損金額。
例如：某企業(yè)的虧損金額低于10萬元或企業(yè)沒有進(jìn)行虧損的簽證。
企業(yè)在當(dāng)年出現(xiàn)的虧損情況，采用以往沒有分配的利潤及盈余公積金加以彌補(bǔ)，這也是稅后虧損彌補(bǔ)的一種形式。
企業(yè)的稅后彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不會介入管理，大多屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作。
三、結(jié)束語。
一個企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理中最為重要的一部分，其在很大程度上影響著企業(yè)的正當(dāng)運(yùn)營、資金流通及企業(yè)的擴(kuò)展情況。
必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，合理的進(jìn)行企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理，確保企業(yè)盈虧財(cái)稅處理的水平不斷提升，促進(jìn)企業(yè)更快、更穩(wěn)、高效的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
摘要：企業(yè)盈虧的財(cái)稅處理工作是企業(yè)經(jīng)營管理過程中一項(xiàng)十分重要的`財(cái)務(wù)工作，也是財(cái)務(wù)會計(jì)人員的基本工作內(nèi)容。
財(cái)稅小論文篇七
國際法學(xué)教學(xué)改革，重點(diǎn)是教學(xué)內(nèi)容的改革和教學(xué)方法的改革。這就需要調(diào)整國際法學(xué)的教學(xué)內(nèi)容體系，夯實(shí)其理論基礎(chǔ);注重國際法教學(xué)與國際政治的結(jié)合;廣泛采用案例教學(xué)法，實(shí)現(xiàn)教學(xué)形式和手段的多樣化。
1.調(diào)整教學(xué)內(nèi)容體系，全面夯實(shí)國際法學(xué)的理論基礎(chǔ)。
國際法學(xué)作為一門專業(yè)必修課，在一般高校的設(shè)置中都是學(xué)分低，學(xué)時少。以我校為例，該課僅有35學(xué)分，共計(jì)63學(xué)時。而國際法18章的繁多內(nèi)容要在有限的課堂時間里講解，必須進(jìn)行精心的安排。國際法學(xué)的總論部分，也就是理論基礎(chǔ)部分是教學(xué)中的重中之重。以往的國際法教學(xué)，嚴(yán)格地恪守總論在先、分論在后的原則，不能將國際法學(xué)中的部門法融入其基礎(chǔ)理論之中。對此，筆者向讀者推薦美國學(xué)者路易斯?亨金的三個國際法理論命題。第一個命題是：國際法是政治體系的法律。如今的政治體系包括190多個各自獨(dú)立的國家，在一個多元的、四分五裂的體系中，政治、經(jīng)濟(jì)及文化都是多樣化的，這是由國家的自治性決定的。然而，在這樣的一個體系中，國際法則是該體系中用以規(guī)范表述的共同準(zhǔn)則。第二個命題是：國際法的變化，也就是國際政治體系的價值及目標(biāo)變化。它回溯了人類如何通過體現(xiàn)傳統(tǒng)國家制度理念的法律，去追求當(dāng)代的雙重目標(biāo)，既保障了每個國家選擇其體制和實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的權(quán)利，又促進(jìn)了個人的人權(quán)與每個社會的福利的發(fā)展。第三個命題是：認(rèn)識法學(xué)的發(fā)展思潮。即從“概念主義”到“功能主義”，從邏輯推演出的抽象原則到面向現(xiàn)實(shí)需求和解決各種新舊問題。亨金的三個命題既全面講述了國際法基礎(chǔ)理論，又將分論部分的一些內(nèi)容融入其中，讓人學(xué)會如何把握國際法基礎(chǔ)理論的脈搏。因此，在國際法教學(xué)中，夯實(shí)理論基礎(chǔ)并不等于要機(jī)械地講述總論部分的知識，而是要以總論部分為主線，引入分論部分的內(nèi)容為例證，去深刻剖析和理解國際法的基本原理。只有這樣，才能讓學(xué)生掌握國際法基礎(chǔ)理論的實(shí)質(zhì)，并學(xué)會運(yùn)用這些知識去理解和解決紛繁復(fù)雜的社會現(xiàn)實(shí)矛盾。
2.寓國際政治于國際法教學(xué)中，既能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，又能拓展學(xué)習(xí)的深度和廣度。
(1)國際法是國際政治的規(guī)范表述，二者本屬一家。
歷史上，國際政治、國際法和外交研究之間并無嚴(yán)格的區(qū)分。只是在近幾十年，過分細(xì)化的學(xué)科分野和教學(xué)設(shè)置，逐漸把國際政治和國際法拉開距離，甚至造成互不通氣、缺乏了解的局面。
國際法是由民族國家組成的國際體系中的法律，它當(dāng)然會反映該體系中的政治主張和各種價值，并服務(wù)于各種目標(biāo)。因此，研究當(dāng)代的國際政治和安全，不可能不看到各種國際制度和法律的作用，離開對后者的分析，很可能導(dǎo)致分析的空泛乏力;同理，沒有對國際關(guān)系多樣性復(fù)雜性的認(rèn)知，國際法的研究可能會變得過分保守僵化。
全球化時代的今天，進(jìn)步的國際政治思想和主流國際法理，正在發(fā)生一種深刻的變化。以主權(quán)概念為例，傳統(tǒng)的主權(quán)觀念強(qiáng)調(diào)國家的至上性和自主性，而現(xiàn)如今人們必須從更加復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，提出充實(shí)傳統(tǒng)主權(quán)觀念的各種思路?，F(xiàn)代的主權(quán)概念表現(xiàn)得更加靈活、豐富和多層次，某些外圍的、邊緣的主權(quán)可能隨著時代變化而讓渡和調(diào)整;主權(quán)與人權(quán)成為進(jìn)步時代的社會相互依賴、相輔相成的因素;主權(quán)成為可以隨著國家內(nèi)政外交的進(jìn)步性或落后性而增強(qiáng)或削弱的東西。
1.廣泛采用案例教學(xué)法。
所謂案例教學(xué)法又稱“個案法”，就是指教師在課堂上通過對典型案例的解剖分析，組織學(xué)生從個別到一般、從具體到抽象、在實(shí)際案例中進(jìn)一步學(xué)習(xí)理解和掌握法學(xué)原理和原則的一種教學(xué)方法。
這種教學(xué)法始于19世紀(jì)70年代，最先在美國的哈佛大學(xué)的法學(xué)院采用，隨后就盛行于英美法系國家。近年來，我國法學(xué)教育已普遍接受這一概念，并在實(shí)際教學(xué)中不同程度地采用。筆者認(rèn)為，案例教學(xué)法對培養(yǎng)學(xué)生自主發(fā)現(xiàn)和歸納規(guī)律性原理的能力具有不可替代的作用。它與純粹的理論講授相比，具有以下優(yōu)勢：
(1)案例教學(xué)法的教學(xué)直觀性有助于啟迪學(xué)生的積極思維，培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力。
法律規(guī)范是對具事物的概括和抽象，案例教學(xué)法能讓學(xué)生置身于具體的事物當(dāng)中，并體驗(yàn)這種法律規(guī)范的科學(xué)性和適當(dāng)性，在具體的案例中激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，訓(xùn)練和培養(yǎng)學(xué)生的法律思維。例如，在學(xué)習(xí)國際法的法律性這一問題時，我們可以用“美國對伊拉克的戰(zhàn)爭”，“美國的虐囚事件”來解決這個問題。如果說國際法不是法律，那么美國為什么在侵略伊拉克之前，還要制造那么多的借口?生擒薩達(dá)姆之后，為什么還要把他交還伊拉克新政府進(jìn)行審判?“虐囚事件”曝光后，美國總統(tǒng)為什么要向世界人民道歉?通過案例的解析，讓學(xué)生掌握國際法的基礎(chǔ)知識，解決在現(xiàn)實(shí)中感到困惑的問題，領(lǐng)悟國際法的.本質(zhì)屬性。
(2)案例教學(xué)法的教學(xué)關(guān)聯(lián)性有助于構(gòu)架全面的知識體系，加固了國際改革的基礎(chǔ)。
我們目前的法學(xué)教學(xué)總是條塊分割，如實(shí)體法與程序法，法學(xué)理論與部門法都是分開講授的，特別是國際法學(xué)更顯得孤立。案例教學(xué)法可以使法學(xué)知識融會貫通，并能夠?qū)W習(xí)相關(guān)的學(xué)科知識。例如，國際罪行的種類在我國刑法中有無相應(yīng)罪名，國家的管轄權(quán)中的普遍管轄權(quán)在我國刑法當(dāng)中是否有所體現(xiàn)，中國不加入國際刑事法院與我國的刑事立法有什么關(guān)系等，這些在案例教學(xué)法中都能互動起來。
2.教學(xué)形式和手段多樣化。
(1)促進(jìn)灌輸式教學(xué)法向啟發(fā)討論式教學(xué)法轉(zhuǎn)變。
灌輸式教學(xué)法缺乏有效提高學(xué)生能力的方法和手段，也限制了多媒體教學(xué)手段的使用，嚴(yán)重影響了教學(xué)質(zhì)量的提高。啟發(fā)式教學(xué)方法則是以學(xué)生為教學(xué)活動的中心，教師圍繞調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)積極性展開教學(xué)，學(xué)生能主動地學(xué)習(xí)知識。完成灌輸式向啟發(fā)式課堂講授方式的轉(zhuǎn)變必須做到以下幾點(diǎn)：1)在課程設(shè)計(jì)上逐步增加課堂討論時間，減少教師講授的時間。課堂討論大體可以分為兩種類型，一是就教學(xué)內(nèi)容中的某一個重要問題進(jìn)行討論，二是就教師給出的案例進(jìn)行討論。這兩種討論方式在國際法教學(xué)中應(yīng)交替使用。比如，在討論國家構(gòu)成四要素這個問題時，我們可舉例說明有關(guān)臺灣的法律地位的一些問題：《美國對臺灣關(guān)系法》是國際條約，還是國內(nèi)立法;如果臺灣公投獨(dú)立，符不符合民族自決原則等。這樣將問題與案例結(jié)合的討論，會使教師的教學(xué)收到事半功倍之效。2)在課下為學(xué)生指定必要的課外閱讀資料，甚至可以要求學(xué)生寫出閱讀筆記，從而保證課堂上能夠啟而有發(fā)。3)對基本原理的講授應(yīng)當(dāng)與對該原理產(chǎn)生的社會和歷史背景的概括性介紹相結(jié)合，使學(xué)生知其然又知其所以然，為其今后的法律學(xué)習(xí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
(2)建立學(xué)習(xí)小組，增強(qiáng)自學(xué)能力，從而緩解教師的課堂教學(xué)壓力。
解決課時少、內(nèi)容多的矛盾的唯一做法，就是分解教學(xué)內(nèi)容。因此，擴(kuò)大自學(xué)內(nèi)容、增強(qiáng)自學(xué)能力的有效方式之一，就是建立學(xué)習(xí)小組。學(xué)習(xí)小組也是哈佛大學(xué)的一個很重要的傳統(tǒng)，一個好的學(xué)習(xí)小組是學(xué)生整個學(xué)習(xí)生涯中能夠取得成功的關(guān)鍵。學(xué)習(xí)小組的成員要經(jīng)常聚在一起對教師留下的題目進(jìn)行學(xué)習(xí)和討論，在這之中大家互相啟發(fā)，并且可以在一個比較寬松隨便的環(huán)境中發(fā)表自己的見解。
(3)多媒體教學(xué)手段的應(yīng)用，可以大大提高教學(xué)效率。
多媒體教學(xué)作為一種輔助教學(xué)的手段，無疑是最便捷高效的。教師應(yīng)根據(jù)該課程的教學(xué)計(jì)劃和教學(xué)體系將收集好的各種案例、各種重要原理和規(guī)范、各種疑難問題、圖表與參考答案做成課件，在課堂教學(xué)中使用。采用這種輔助手段，能充分利用課堂時間，又能準(zhǔn)確地表達(dá)重要概念、數(shù)據(jù)等，同時又能吸引學(xué)生的注意力并活躍課堂氣氛，可收到良好的學(xué)習(xí)效果。
(4)創(chuàng)辦教師個人網(wǎng)站，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行教學(xué)輔導(dǎo)。
在我國的一些高校，這種教學(xué)方式已有教師開始采用。之所以未能普遍開展，是因?yàn)槎鄶?shù)教師沒有時間和精力去做這項(xiàng)工作。多數(shù)教師只是通過電子郵箱進(jìn)行答疑解惑，所產(chǎn)生的效應(yīng)遠(yuǎn)不及網(wǎng)站廣泛。當(dāng)然，創(chuàng)辦教師個人網(wǎng)站對教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求也是很高的。因?yàn)閰⑴c網(wǎng)站活動的人不僅是自己的學(xué)生，還會有其他的社會主體，這就會給教師帶來各種壓力。但個人網(wǎng)站的創(chuàng)辦，可使教師將自已的科研與教學(xué)緊密結(jié)合起來，更好地啟發(fā)學(xué)生對問題進(jìn)行思索和探究，極大地激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的熱情。
(5)增加課程實(shí)踐環(huán)節(jié)，開通各種學(xué)習(xí)渠道。
國際法課程的理論與實(shí)踐的結(jié)合不像其他部門法那樣具體而又鮮明。我們無法去參與國際法院的庭審活動，更無法對國家的對外關(guān)系進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。因此，很多學(xué)生認(rèn)定這門課程的設(shè)立，缺乏實(shí)踐意義，沒有學(xué)習(xí)的價值。筆者認(rèn)為，國際法課程的實(shí)踐環(huán)節(jié)應(yīng)重點(diǎn)放在關(guān)注國際時事上。每天國際社會都在發(fā)生著各種各樣的事件，我們的學(xué)生要學(xué)會用國際法的嗅覺去發(fā)現(xiàn)問題。如：泰國發(fā)生的軍事政變，從國際法的視角應(yīng)怎樣看待這一問題?國際社會的各方反映及做法符不符合國際法的相應(yīng)規(guī)定?因此，廣泛開通各種學(xué)習(xí)渠道是增強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)的必要方法。首先，要求學(xué)生關(guān)注每天的國內(nèi)新聞和國際要聞;其次，要求學(xué)生瀏覽國際法的網(wǎng)站。通過身邊的時事，結(jié)合自己的專業(yè)，達(dá)到實(shí)踐學(xué)習(xí)的目的，可以培養(yǎng)學(xué)生的國際法律思維。
財(cái)稅小論文篇八
第一章總則及定義。
第一條為規(guī)范和加強(qiáng)對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《稅法》）及其實(shí)施條例（以下簡稱《實(shí)施條例》）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡稱《征管法》）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[]59號）（以下簡稱《通知》）等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法所稱企業(yè)重組業(yè)務(wù)，是指《通知》第一條所規(guī)定的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等各類重組。
第三條企業(yè)發(fā)生各類重組業(yè)務(wù)，其當(dāng)事各方，按重組類型，分別指以下企業(yè)：
（一）債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指債務(wù)人及債權(quán)人。
（二）股權(quán)收購中當(dāng)事各方，指收購方、轉(zhuǎn)讓方及被收購企業(yè)。
（三）資產(chǎn)收購中當(dāng)事各方，指轉(zhuǎn)讓方、受讓方。
（四）合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。
（五）分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。
第四條同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。
第五條《通知》第一條第（四）項(xiàng)所稱實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。
第六條《通知》第二條所稱控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。
第七條《通知》中規(guī)定的企業(yè)重組，其重組日的確定，按以下規(guī)定處理：
（一）債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。
（二）股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。
（三）資產(chǎn)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日。
（四）企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。
（五）企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。
第八條重組業(yè)務(wù)完成年度的確定，可以按各當(dāng)事方適用的會計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。由于當(dāng)事方適用的會計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度。
第九條本辦法所稱評估機(jī)構(gòu)，是指具有合法資質(zhì)的中國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。
[2009]60號）規(guī)定進(jìn)行清算。
企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時，應(yīng)附送以下資料：
（一）企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
（二）企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告；
（三）企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說明；
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。
第十一條企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的債務(wù)重組，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
（二）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。
第十二條企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第（三）項(xiàng)規(guī)定的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
（一）當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；
（二）相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價值的合法證據(jù)。
第十三條企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定的合并，應(yīng)按照財(cái)稅[2009]60號文件規(guī)定進(jìn)行清算。
被合并企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時，應(yīng)附送以下資料：
（一）企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
（二）企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告；
（三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。
第十四條企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定的分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財(cái)稅[2009]60號文件規(guī)定進(jìn)行清算。
被分立企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時，應(yīng)附送以下資料：
（一）企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
（二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告；
（三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。
有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。
第十六條企業(yè)重組業(yè)務(wù)，符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《通知》第十一條規(guī)定進(jìn)行備案；如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。
采取申請確認(rèn)的，主導(dǎo)方和其他當(dāng)事方不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、市）的，主導(dǎo)方省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將確認(rèn)文件抄送其他當(dāng)事方所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)。
省稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)申請時，原則上應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認(rèn)。特殊情況，需要延長的，應(yīng)將延長理由告知主導(dǎo)方。
第十七條企業(yè)重組主導(dǎo)方，按以下原則確定：
（二）股權(quán)收購為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方；
（三）資產(chǎn)收購為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方；
（四）吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè)，新設(shè)合并為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè)；
（五）分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)。
第十八條企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務(wù)，按照《通知》第五條第（一）項(xiàng)要求，企業(yè)在備案或提交確認(rèn)申請時，應(yīng)從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：
（三）重組活動給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；
（四）重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化；
（五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)；
（六）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。
第十九條《通知》第五條第（三）和第（五）項(xiàng)所稱“企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)”，是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個月內(nèi)。
第二十條《通知》第五條第（五）項(xiàng)規(guī)定的原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。
第二十一條《通知》第六條第（四）項(xiàng)規(guī)定的同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達(dá)到連續(xù)12個月。
第二十二條企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定的債務(wù)重組，根據(jù)不同情形，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：
（一）發(fā)生債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，債務(wù)重組所得要求在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：
2.當(dāng)事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議；
3.債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況說明；
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。
（二）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，債務(wù)人對債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)所得或損失，債權(quán)人對股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：
1.當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；
2.雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議；
3.企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價格證明；
4.工商部門及有關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。
第二十三條企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定的股權(quán)收購業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：
（一）當(dāng)事方的股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括股權(quán)收購的商業(yè)目的；
（二）雙方或多方所簽訂的股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；
（三）由評估機(jī)構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價值；
（五）工商等相關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；
（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。
第二十四條企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（三）項(xiàng)規(guī)定的資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：
（一）當(dāng)事方的資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括資產(chǎn)收購的商業(yè)目的；
（二）當(dāng)事各方所簽訂的資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；
（三）評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)收購所體現(xiàn)的資產(chǎn)評估報(bào)告；
（四）受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)的有效憑證；
（六）工商部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；
（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料證明。
第二十五條企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（四）項(xiàng)規(guī)定的合并，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：
（一）當(dāng)事方企業(yè)合并的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)合并的商業(yè)目的；
（二）企業(yè)合并的政府主管部門的批準(zhǔn)文件；
（三）企業(yè)合并各方當(dāng)事人的股權(quán)關(guān)系說明；
（四）被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債及其賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；
（六）工商部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；
（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。
損的限額。
第二十七條企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（五）項(xiàng)規(guī)定的分立，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：
（一）當(dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的；
（二）企業(yè)分立的政府主管部門的批準(zhǔn)文件；
（三）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；
（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。
第二十八條根據(jù)《通知》第六條第（四）項(xiàng)第2目規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，以及根據(jù)《通知》第六條第（五）項(xiàng)第2目規(guī)定，企業(yè)分立，已分立資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼，這些事項(xiàng)包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等。其中，對稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題，凡屬于依照《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收優(yōu)惠過渡政策中就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。
第二十九條適用《通知》第五條第（三）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)的當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。
第三十條當(dāng)事方的其中一方在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的,發(fā)生變化的當(dāng)事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書面通知其他所有當(dāng)事方。主導(dǎo)方在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化通知其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
管法》的相關(guān)規(guī)定處理。
第三十一條各當(dāng)事方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)申報(bào)或確認(rèn)適用特殊性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤監(jiān)管，了解重組企業(yè)的動態(tài)變化情況。發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時與其他當(dāng)事方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系，并按照規(guī)定給予調(diào)整。
第三十二條根據(jù)《通知》第十條規(guī)定，若同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個月內(nèi)分步交易，且跨兩個納稅年度，當(dāng)事各方在第一步交易完成時預(yù)計(jì)整個交易可以符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核有關(guān)資料后，符合條件的，可以暫認(rèn)可適用特殊性稅務(wù)處理。第二年進(jìn)行下一步交易后，應(yīng)按本辦法要求，準(zhǔn)備相關(guān)資料確認(rèn)適用特殊性稅務(wù)處理。
第三十三條上述跨年度分步交易，若當(dāng)事方在首個納稅年度不能預(yù)計(jì)整個交易是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。在下一納稅年度全部交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理的，可以調(diào)整上一納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，涉及多繳稅款的，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退稅，或抵繳當(dāng)年應(yīng)納稅款。
第三十四條企業(yè)重組的當(dāng)事各方應(yīng)該取得并保管與該重組有關(guān)的憑證、資料,保管期限按照《征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第四章跨境重組稅收管理?
第三十五條發(fā)生《通知》第七條規(guī)定的重組，凡適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，應(yīng)按照本辦法第三章相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三十六條發(fā)生《通知》第七條第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定的重組，適用特殊稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）要求，準(zhǔn)備資料。
第三十七條發(fā)生《通知》第七條第（三）項(xiàng)規(guī)定的重組，居民企業(yè)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：
1.當(dāng)事方的重組情況說明，申請文件中應(yīng)說明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的；
2.雙方所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；
3.雙方控股情況說明；
6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。
財(cái)稅小論文篇九
摘要開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，由于會計(jì)與稅法規(guī)定的不同在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生很大的差異，本文根據(jù)最新的財(cái)稅法規(guī)結(jié)合實(shí)務(wù)著重分析二者的差異及會計(jì)和稅務(wù)方面的處理。
關(guān)鍵詞開辦費(fèi)范圍期間所得稅舉例。
一、開辦費(fèi)的范圍。
開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。
二、開辦期間。
開辦期間是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日。我國相關(guān)的法規(guī)雖然對開辦期進(jìn)行了規(guī)定，但是在實(shí)務(wù)中操作還是有一定難度，比如開辦期的截止日期，實(shí)務(wù)中有些企業(yè)按取得營業(yè)執(zhí)照之日來計(jì)算開辦期結(jié)束，但是筆者認(rèn)為一般的工商企業(yè)試生產(chǎn)后開出第一張銷售發(fā)票作為開辦期結(jié)束，房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)從開始動土或打樁時作為開辦期的結(jié)束。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)給予企業(yè)三種選擇性的處理方式：
1.按照長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，開辦費(fèi)可作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
2.在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南〉的通知》規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除。這里“從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除”與國稅函〔2009〕98號文件所規(guī)定的企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除存在一定的差異，企業(yè)對此項(xiàng)的差異處理應(yīng)予以關(guān)注。
3.企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
即未攤銷完的開辦費(fèi)可以一次計(jì)入當(dāng)年的損益來處理。
根據(jù)新準(zhǔn)則的`規(guī)定，開辦費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時直接列入管理費(fèi)用---開辦費(fèi)，不再通過長期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，因?yàn)殚_辦費(fèi)不符合資產(chǎn)的定義。
五、應(yīng)用舉例。
甲公司2010年2月份經(jīng)相關(guān)的部門批準(zhǔn)正式開始籌辦，至2010年12月31日正式結(jié)束。開辦期間發(fā)生相關(guān)的人員工資10萬元，辦公費(fèi)用5萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10萬元，購買固定資產(chǎn)30萬元，無形資產(chǎn)10萬元。計(jì)提累計(jì)折舊4萬元，無形資產(chǎn)攤銷2萬元。所得稅率為25%。假設(shè)上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。
會計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用---開辦費(fèi)用---工資及辦公費(fèi)150000。
---開辦費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi)100000。
貸：銀行存款250000。
借：固定資產(chǎn)300000。
無形資產(chǎn)100000。
貸：銀行存款400000。
借：管理費(fèi)用---累計(jì)折舊40000。
---無形資產(chǎn)攤銷20000。
貸：累計(jì)折舊40000。
累計(jì)攤銷20000。
會計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的金額為310000元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)210000×25%=52500元(因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)用在2011扣除多少無法確定，暫時不予確認(rèn))。
借：遞延所得稅資產(chǎn)52500。
貸：所得稅費(fèi)用52500。
下面分一次扣除和分次扣除進(jìn)行說明：
1.一次扣除，假設(shè)甲公司2011年全年?duì)I業(yè)收入為1800萬元，會計(jì)利潤為400萬元。由于企業(yè)采用一次扣除即根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，所以2010年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。
借：所得稅費(fèi)用52500。
貸：遞延所得稅資產(chǎn)52500。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。根據(jù)上述規(guī)定甲企業(yè)2011年按營業(yè)收入計(jì)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額為1800×5‰=9萬元，按發(fā)生額比例為10×60%=6萬元。所以2011年應(yīng)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為6萬元。
借：所得稅費(fèi)用932500。
貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅932500。
2.分次扣除，即根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)按照長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理。假設(shè)甲企業(yè)分四年扣除，則每年扣除的開辦費(fèi)用為310000÷4=77500元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)用也得分四年列支2011年列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為100000÷4=25000元，甲企業(yè)2011年按收入計(jì)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額為180000×5‰=90000元，按發(fā)生額比例為25000×60%=15000元。因此2011年應(yīng)納稅所得額=4000000-77500+(25000-15000)=3932500元。應(yīng)交所得稅=3932500×25%=983125元，同時要期轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=52500÷4=13125元。
借：所得稅費(fèi)用13125。
貸;遞延所得稅資產(chǎn)13125。
借：所得稅費(fèi)用983125。
貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅983125。
2012年至2014年采用2011年同樣的方式處理，企業(yè)在選擇采用一次方式扣除還是分期方式扣除時一定要合理預(yù)計(jì)未來年度的收入，因?yàn)椴捎貌煌姆绞綐I(yè)務(wù)招待費(fèi)用在各年扣除的金額不同，最終會影響企業(yè)的所得稅，所以企業(yè)可以在這里合理的進(jìn)行稅收籌劃。
參考文獻(xiàn)：
[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知(國稅函[2009]98號).
[2]財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南的通知(2006年版).
[3]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.2008年1月1日起施行.
[4]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解(2008年版).
財(cái)稅小論文篇十
摘要：近年來，低碳經(jīng)濟(jì)不僅是金融危機(jī)之后世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的重要引擎，也是世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的標(biāo)志性的拐點(diǎn)。
作為當(dāng)今世界最大的發(fā)展中國家，我國必須抓住這一難得的歷史機(jī)遇，率先發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，循序漸進(jìn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。
文章試圖通過描述低碳經(jīng)濟(jì)在中國發(fā)展的現(xiàn)狀和趨勢，分析現(xiàn)行財(cái)稅政策對發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的不利影響，從而提出財(cái)稅政策制定和實(shí)施的創(chuàng)新想法。
關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì);財(cái)稅政策;經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。
一、低碳經(jīng)濟(jì)在中國發(fā)展的現(xiàn)狀分析。
(一)實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)在中國還有很長的路要走。
進(jìn)入21世紀(jì)以來，若僅僅從總量上來說，中國目前已經(jīng)成為世界上最大的二氧化碳排放國之一。
盡管中國正在大力研發(fā)和部署低碳技術(shù)，用低碳技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但中國要實(shí)現(xiàn)“低碳發(fā)展”的目標(biāo)，卻面臨許多問題和考驗(yàn)。
究其原因：
第一，中國工業(yè)化、城市化、現(xiàn)代化的步伐迅速的加快，使得中國的能源需求處于不斷快速增長階段，這就使得二氧化碳無可避免地導(dǎo)致大量的排放，同時由于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的剛性需求，這種狀況還可能持續(xù)相當(dāng)長一段時間。
第二，作為一個處于發(fā)展中的國家，中國經(jīng)濟(jì)要實(shí)現(xiàn)由“高碳”向“低碳”轉(zhuǎn)變，科技水平、技術(shù)研發(fā)能力的落后是制約實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的最大因素。
第三，由于中國自身存在“富煤、少氣、缺油”的自然資源條件，使得中國能源結(jié)構(gòu)主要是以煤炭為主，采用低碳能源資源選擇余地十分有限。
第四，中國社會經(jīng)濟(jì)的主體主要集中在第二產(chǎn)業(yè)，客觀上使得能源消耗的主要部門是工業(yè)企業(yè)，而工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平在整體上落后于發(fā)達(dá)國家，這無疑加重了推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的難度。
(二)低碳經(jīng)濟(jì)未來的發(fā)展趨勢總體向好。
早在上世紀(jì)末，中國政府就提出了要建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的“兩型社會”目標(biāo)。
其后，在國家確定的第十一個5年計(jì)劃中，又明確提出了支持可持續(xù)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會的具體措施。
如，擴(kuò)大可再生能源的比例、制定車輛排放的標(biāo)準(zhǔn)、增加森林覆蓋的面積、擴(kuò)展保護(hù)生態(tài)的區(qū)域等等。
同時，又規(guī)定在政府經(jīng)濟(jì)計(jì)劃中，綠色支出應(yīng)占9%，對于研發(fā)清潔能源和可再生能源(如低碳汽車、太陽能、風(fēng)電、智能電網(wǎng)等)等基礎(chǔ)設(shè)施，以及廢水、廢棄物處理等實(shí)施必要的財(cái)政補(bǔ)貼。
此外，國家環(huán)境保護(hù)部為推動各地低碳經(jīng)濟(jì)的落實(shí)，于底在北京舉辦了“中國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策”專題報(bào)告會，明確了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的要點(diǎn)、原則。
隨后在8月，國家發(fā)展改革委員會下發(fā)了《國家發(fā)展改革委員會關(guān)于開展低碳省區(qū)和低碳城市試點(diǎn)工作的通知》，要求陜西、云南、廣東、湖北、遼寧5省和廈門、杭州、天津、重慶、南昌、貴陽、保定、深圳8市展開實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)的試點(diǎn)工作。
顯然，在中國實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)正在有條不紊的推進(jìn)過程中。
二、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)突顯現(xiàn)行財(cái)稅政策的缺陷。
(一)稅收政策方面。
1.稅制結(jié)構(gòu)存在著諸多需要改進(jìn)的.地方。
稅收具有穩(wěn)定性的特征，但這種穩(wěn)定性要符合時代發(fā)展需求、稅制結(jié)構(gòu)為適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)就要與時俱進(jìn)。
由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)處在探索中建立過程中，而有關(guān)與之相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)的理論研究相對滯后，使得現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)在著諸多需要改進(jìn)的地方，尤其是在如何適應(yīng)國家推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)方面。
如，碳稅、環(huán)境稅討論了多年卻一直未能出臺，出臺的資源稅又存在涵蓋面過窄和實(shí)際稅負(fù)過輕的問題，對促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的效果不明顯。
又如，稅收結(jié)構(gòu)不合理，流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的比重超過了60%，而增值稅的比例又過高，這就使得一些地方政府為了為追求高財(cái)政收入而忽略了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的平衡，致使推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)便多停留在口頭上。
2.稅收公平原則未能得到充分的體現(xiàn)。
稅收公平原則在部分地方的稅收實(shí)踐中，未能真正落到實(shí)處。
為了實(shí)現(xiàn)招商引資，一些地方政府在稅負(fù)上采取了種種稅收的優(yōu)惠措施，使得外資企業(yè)與本地企業(yè)不在同一平等的起跑線上。
尤其值得關(guān)注的是，某些地區(qū)為了突出引資的成效，對外資良莠不分的統(tǒng)統(tǒng)“引進(jìn)來”，使得一些重污染、高能耗企業(yè)堂而皇之的進(jìn)入到我國，不僅給當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境造成了破壞，也使得低碳經(jīng)濟(jì)步伐難以有效的推進(jìn)。
3.稅收優(yōu)惠政策的激勵作用十分有限。
為了推動低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的成長，國家在企業(yè)所得稅等方面對這些產(chǎn)業(yè)做出了一些特殊的優(yōu)惠政策。
如對環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行“三免三減半”;又如，對一些具有創(chuàng)新性的高新技術(shù)企業(yè)，采取重點(diǎn)扶持的措施，減免一定比例的企業(yè)所得稅。
但實(shí)踐的效果表明，這些稅收優(yōu)惠措施具有一定的作用，但成效并不顯著。
究其原因，主要是推行的優(yōu)惠政策主要側(cè)重于對事后的利益讓渡，針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行減免，由此使得稅收優(yōu)惠政策的激勵與刺激作用十分有限。
1.財(cái)政收入增長缺乏動力。
上世紀(jì)90年代實(shí)施分稅制以后，中央與地方的稅收收入呈現(xiàn)不同的特征，稅基廣與稅源穩(wěn)且便于征收的稅種大多劃歸中央政府或由中央與地方共享。
而一些諸如車船稅、契稅等零散、難征的小稅種劃分給地方。
在某種意義上，這就使得一些工礦企業(yè)較少的地區(qū)存在著地方政府財(cái)力不足。
在追求政績和gdp增長的壓力下，地方政府往往以有形的手去干預(yù)市場對自然資源的配置和市場價格的機(jī)制，甚至部分地方還放任“高污染、高能耗、高排放”企業(yè)的隨意發(fā)展，這同國家推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀政策顯然背道而馳。
2.財(cái)政支出力度不夠。
根據(jù)聯(lián)合國就環(huán)境問題制定的研究報(bào)告，當(dāng)一國政府治理環(huán)境污染的投資占gdp比重達(dá)到1%～1.5%時，便可在一定程度控制環(huán)境污染惡化的態(tài)勢;投資比例達(dá)到2%～3%時，環(huán)境質(zhì)量就得到大大改善。
歐美一些國家在上世紀(jì)90年代該比就達(dá)到了1%～2%。
與發(fā)達(dá)國家相比，我國在治理環(huán)境方面的財(cái)政投入目前尚不足1%，財(cái)政在這方面支出力度顯然與發(fā)達(dá)國家存在差距。
3.財(cái)政支出結(jié)構(gòu)失衡。
為貫徹國家發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的決策，不少地方往往注重表面文章，關(guān)注的重點(diǎn)是“廢棄、廢水、固體廢棄物”的“三廢”整治，缺乏長遠(yuǎn)的眼光與創(chuàng)新的思維，似乎實(shí)現(xiàn)“青山綠水”就是實(shí)現(xiàn)了低碳經(jīng)濟(jì)。
而對于創(chuàng)新型科技教育、人才的培養(yǎng)、產(chǎn)品研發(fā)、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等投入，沒有引起足夠的重視，殊不知這些正是低碳經(jīng)濟(jì)得以可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)生動力。
促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的財(cái)稅政策【2】。
摘要：我國現(xiàn)行的稅收制度，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長中發(fā)揮著重要的作用。
我國的財(cái)政收入體制改革，已經(jīng)使國家財(cái)政的面貌發(fā)生了明顯變化，國家財(cái)政逐步走上良性發(fā)展道路。
本文分析了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的財(cái)稅措施，探討了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的財(cái)稅政策。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展財(cái)稅措施財(cái)稅政策。
財(cái)稅小論文篇十一
摘要近年來，隨著小微企業(yè)自身的發(fā)展，其對國民經(jīng)濟(jì)起著越來越重要的作用。
然而，受目前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢的影響，小微企業(yè)在經(jīng)營中困難重重，國家也不斷加大對小微企業(yè)的扶持力度，針對小微企業(yè)出臺的財(cái)稅優(yōu)惠政策層出不窮。
如何精準(zhǔn)掌握、充分利用優(yōu)惠政策，加強(qiáng)自身實(shí)力，對小微企業(yè)顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞小微企業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠。
一、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的社會意義。
小微企業(yè)的經(jīng)營品種服務(wù)相對單一，規(guī)模、產(chǎn)值、人員較少，其投資主體和資金來源多元化，組織形式和生產(chǎn)銷售靈活化，其特點(diǎn)決定了其在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可替代的作用。
二、享受財(cái)稅優(yōu)惠政策，需準(zhǔn)確劃分三類小微企業(yè)。
小微企業(yè)的發(fā)展意義重大，而國家給予小微企業(yè)的各種財(cái)稅，對小微企業(yè)的界定各有區(qū)別。
(一)符合工信部標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)。
小微企業(yè)是指符合(工信部聯(lián)企業(yè)〔〕300號)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，共劃分了16個行業(yè)。
其中，工業(yè)企業(yè)其從業(yè)人員在20人及以上300人以下，且營業(yè)收入300萬元及以上萬元以下的為小型企業(yè);從業(yè)人員在20人以下的或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。
零售業(yè)，從業(yè)人員10人及以上50人以下，且營業(yè)收入100萬元及以上500萬元以下的為小型企業(yè);從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。
(二)享受增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)。
(財(cái)稅〔〕52號)規(guī)定：“自8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元左非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅，對營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額不超過2萬元企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。
(財(cái)稅〔〕71號)規(guī)定：“自月1日起至12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對月營業(yè)額2萬至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。”由此可見，增值稅(營業(yè)稅)小微企業(yè)是以月銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，月銷售額不超過3萬元的，享受此項(xiàng)優(yōu)惠，免征增值稅和營業(yè)稅。
(三)享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的小微企業(yè)。
《企業(yè)所得稅法》第二十八規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”這里的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：第一，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。
第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
三、精準(zhǔn)掌握優(yōu)惠政策，用好用足政策。
(一)小微企業(yè)增值稅或營業(yè)稅稅收優(yōu)惠(貨物與勞務(wù)稅收優(yōu)惠)。
按國稅總局〔2014〕57號及最新的財(cái)稅〔〕96號規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬(按季納稅不超過9萬元)的，免征增值稅或營業(yè)稅。
此優(yōu)惠延續(xù)至12月31日。
增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，只要各自滿足條件，可以分別享受增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠。
不要誤認(rèn)為二者不能同時享受，對于增值稅納稅人來說，此項(xiàng)優(yōu)惠只有小規(guī)模納稅人才適用。
小規(guī)模納稅人當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票而繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
小微企業(yè)因代開增值稅專用發(fā)票，若以后成為一般納稅人，其在小規(guī)模納稅人期間所代開的專用發(fā)票，可以追回全部聯(lián)次或者按規(guī)定開具紅字發(fā)票;同時，在代開期間繳納的稅款，也可申請退還，并不意味著小微企業(yè)代開專用發(fā)票就一律不能享受稅收優(yōu)惠。
對小微企業(yè)免征增值稅或營業(yè)稅的，按照(財(cái)稅〔2014〕122號)規(guī)定，至月31止，免征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
另自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達(dá)規(guī)定比例，在職職工總數(shù)20人以下的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。
另國稅總局〔2014〕57號公告，對此增值稅及營業(yè)稅優(yōu)惠，并沒有對定期定額戶予以限制，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享用優(yōu)惠。
小微企業(yè)免征的增值稅，其會計(jì)處理，可按財(cái)會〔2013〕24號規(guī)定：“在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到規(guī)定的免征條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。”直接減免的增值稅，既不屬于政府補(bǔ)助的范疇，也不符合“不征稅收入”的要求，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，無須做納稅調(diào)整。
小微企業(yè)免征的營業(yè)稅按通知規(guī)定不作相關(guān)會計(jì)處理。
既然未在會計(jì)上計(jì)入營業(yè)稅金及附加，也就無須再做應(yīng)稅收入，不用調(diào)增應(yīng)納稅額了。
在貨物與勞務(wù)流轉(zhuǎn)稅方面給予小微企業(yè)的優(yōu)惠，主要通過各納稅期間內(nèi)的應(yīng)稅銷售額或營業(yè)額予以限制。
對于開業(yè)之初，月份營業(yè)收入額較小(3萬元以下)的小微企業(yè)，可充分享用。
而對于正常經(jīng)營期內(nèi)各應(yīng)稅期間的營業(yè)額不穩(wěn)定，波動幅度較大的企業(yè)來說，如何通過營銷籌劃，平均各納稅期間的銷售額或營業(yè)額，從而最大限度地利用此項(xiàng)優(yōu)惠，就顯得尤為重要了。
對于從事增值稅兼營業(yè)務(wù)的小微企業(yè)，一定要嚴(yán)格劃分各自的銷售額和營業(yè)額，分開核算，判斷是否分別滿足免征增值稅和營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠而分別享受此政策。
另外，對原從事跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，既有從事增值稅的貨物銷售，又提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
在營改增后，部分服務(wù)業(yè)改征增值稅，若企業(yè)原是增值稅一般納稅人，而改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額本身不大，又無法取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以考慮將其提供的應(yīng)稅服務(wù)從主業(yè)中分離開來，成立一家小規(guī)模納稅人的公司，獨(dú)立經(jīng)營，因小規(guī)模納稅人按3%的征收率繳納增值稅，大大減輕了稅負(fù)(若與從事貨物銷售的主業(yè)一并經(jīng)營，則按一般納稅人17%稅率征收)，如果月營業(yè)額小于3萬元，還可單獨(dú)享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。
(二)小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
根據(jù)最新的對小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整，享受小微企業(yè)減半征收的標(biāo)準(zhǔn)由年應(yīng)納稅所得額20萬元以下擴(kuò)大到30萬元以下，政策執(zhí)行時間為2010月1日至年12月31日。
從開始，對部分小微企業(yè)實(shí)行減半征收所得稅優(yōu)惠政策(20%稅率減半)，包括本次調(diào)整在內(nèi)，國家已先后五次擴(kuò)大減半征收的實(shí)施范圍，持續(xù)加大了其稅收扶持力度。
新政是從本年10月1日執(zhí)行。
應(yīng)納稅所得額在20萬元和30萬元之間的小微企業(yè)，一定要掌握好對政策的使用。
其1月至9月的所得可以享受低稅率(20%稅率)優(yōu)惠，而不能享受減半征收優(yōu)惠，10月至12月的所得可以享受減半征稅優(yōu)惠。
2015年10月1日以后成立的，全年應(yīng)納稅所得不超過30萬元的小微企業(yè)則直接全額享受減半征稅政策。
對于2015年10月1日以前成立的、年應(yīng)納稅所得不超過30萬元的小微企業(yè)，享受減半征稅的所得按2015年10月1日后的經(jīng)營月份占其全年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。
例如，某小微企業(yè)成立于2015年4月，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季納稅。
若截至2015年12月31日，企業(yè)全年應(yīng)納稅所得為27萬元。
該公司2015年實(shí)際經(jīng)營月份為9個月，2015年10月1日后的經(jīng)營月份為3個月。
其2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅分時間計(jì)算如下：
2015年4至9月份：
應(yīng)納稅所得額=27*(6/9)=18(萬元)。
應(yīng)納所得稅額=18*20%=3.6(萬元)。
2015年10至12月份：
應(yīng)納稅所得額=27*(3/9)=9(萬元)。
應(yīng)納所得稅額=9*50%*20%=0.9(萬元)。
20應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3.6+0.9。
=4.5(萬元)。
2015年度新辦的企業(yè)，自稅務(wù)登記之日的月份起，計(jì)算經(jīng)營月份。
中間臨時歇業(yè)的，不扣減經(jīng)營月份。
從2014年開始，小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策時，已不再受征收方式限制。
無論采取查賬征收還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合相關(guān)條件，均可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠管理辦法也大大簡化，不需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，可通過填報(bào)申報(bào)表各項(xiàng)判定指標(biāo)，而直接享受稅收優(yōu)惠。
對于預(yù)繳時享受了減稅優(yōu)惠政策，而匯算清繳時不符合減半征收條件時，需及時補(bǔ)稅。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，分別從資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納得額三個方面限定小微企業(yè)的范圍。
企業(yè)日常應(yīng)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)核算，定期檢查是否存在不良資產(chǎn)未處理，存貨定期盤點(diǎn)，以免有盤虧毀損未發(fā)現(xiàn)，檢查是否有應(yīng)收未收款等重分類科目雙向掛賬，從而避免虛增資產(chǎn)。
其中從業(yè)人數(shù)，不僅包括其正式員工，還包括勞務(wù)用工人員。
對于勞動力密集的企業(yè)來說，高額的人工成本，雖然說只要是合理合法的，在企業(yè)所得稅前也可扣除，但由于本單位人員的工資薪金支出無法取得增值稅專用發(fā)票，增值稅納稅人就無進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。
企業(yè)可以考慮將人工費(fèi)外包出去，由專業(yè)的勞務(wù)公司等來提供。
在營改增后，部分勞務(wù)如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已改征增值稅，勞務(wù)提供者還可開出增值稅專用發(fā)票，這樣不僅可以抵減了應(yīng)納增值稅額，又能減少本單位的用工人員，為達(dá)到小微標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)造了積極的條件。
應(yīng)納稅所得額這個指標(biāo)并不等同于會計(jì)利潤。
企業(yè)在保證準(zhǔn)確核算會計(jì)利潤的同時，還應(yīng)做好各項(xiàng)納稅調(diào)整。
對于不僅僅是針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，如研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、安置殘疾人員其工資在所得稅前的加計(jì)扣除(財(cái)稅〔〕70號文)、按其安置殘疾人數(shù)量可定額減免增值稅或營業(yè)稅(財(cái)稅〔〕92號文、固定資產(chǎn)的加計(jì)扣除政策等等，小微企業(yè)都應(yīng)考慮是否適用，以減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
除了上述增值稅(營業(yè)稅)、企業(yè)所得稅兩大稅種對小微企業(yè)的優(yōu)惠力度不斷加大外，金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅(此政策延至2017年底);小微企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)也予以減免(財(cái)綜〔2011〕104號)。
近幾年來，國家在投融資方面對小微企業(yè)也大開方便之門，新三板的掛牌交易為高新技術(shù)的中小企業(yè)的發(fā)展壯大也另辟新徑，各地區(qū)的政策性資金扶持對小微企業(yè)也別有青睞。
這些都可為企業(yè)所用。
四、小微企業(yè)享用新政現(xiàn)狀及需要解決的問題。
財(cái)稅小論文篇十二
摘要：當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢下，市場疲軟，競爭加劇，企業(yè)如何在競爭中立于不敗之地，納稅籌劃顯得尤為重要。本文主要通過一些印花稅案例來談?wù)動』ǘ惖募{稅籌劃。
關(guān)鍵詞：印花稅;納稅籌劃。
1988年8月6日國務(wù)院修訂頒布了《中華人民共和國印花稅暫行條例》，并于同年10月起施行。印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅稅源廣泛，征稅普遍;稅率低，稅負(fù)輕;自行完稅，征收簡便。雖然印花稅的稅負(fù)較輕，但對于經(jīng)常發(fā)生印花稅應(yīng)稅行為的企業(yè)而言，如何進(jìn)行印花稅的納稅籌劃仍顯得尤為重要。
一、恰當(dāng)簽訂合同。
依據(jù)印花稅條例規(guī)定：各類經(jīng)濟(jì)合同訂立后，不論合同是否履行，都應(yīng)按合同上所記載的“金額”、“收入”或“費(fèi)用”為計(jì)稅依據(jù)，依照不同項(xiàng)目的適用稅率，計(jì)算交納印花稅。同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。對訂立合同進(jìn)行印花稅納稅籌劃的重點(diǎn)之一是：恰當(dāng)?shù)暮炗喓贤?，選擇低稅率的項(xiàng)目。下面通過例子來說明其具體做法。
例1：鄭州市某服裝廠接受本市酒店的委托，負(fù)責(zé)加工一批工作服，總價值為100萬元，其中加工所需原料為70萬元，配料為10萬元，加工費(fèi)為20萬元。
因?yàn)橘忎N合同的印花稅率為0.5‰，加工合同的稅率為0.3‰，合同的簽訂方式不同，其適用的稅率就不同。其納稅籌劃方法為：
(1)按總價值簽訂加工合同，未分別注明材料費(fèi)和加工費(fèi)，其應(yīng)交納印花稅為：
應(yīng)納稅額=100×0.5‰=0.5(萬元)。
(2)按總價值簽訂加工合同，但合同中分別記載材料費(fèi)和加工費(fèi)的，其應(yīng)交納印花稅為：
應(yīng)納稅額=80×0.3‰+20×0.5‰=0.34(萬元)。
(3)由委托方提供原料及主要材料，只就加工費(fèi)部分簽訂合同，則其應(yīng)交納印花稅為：
應(yīng)納稅額=200×0.5‰=0.1(萬元)。
第1種簽訂的合同沒有分別注明材料費(fèi)和加工費(fèi)，因此按加工合同計(jì)稅，稅率為0.5‰，稅負(fù)最重;第2種簽訂的合同分別注明材料費(fèi)和加工費(fèi)，適用不同的稅率，材料費(fèi)按購銷合同計(jì)稅，加工費(fèi)按加工合同計(jì)稅，比第1種的稅負(fù)輕;第3種是按照委托加工合同計(jì)稅，僅對加工費(fèi)計(jì)稅，稅負(fù)最輕?？梢姾贤暮炗喎绞讲煌瑫ζ髽I(yè)的稅負(fù)造成影響。
二、降低計(jì)稅依據(jù)。
對訂立合同納稅籌劃的另一重點(diǎn)是：降低計(jì)稅依據(jù)。下面通過例子來說明其具體做法。
例2：鄭州市某房地產(chǎn)開發(fā)公司，5月與某建筑工程公司簽訂a工程施工合同，金額為9000萬元，合同簽訂后，繳納了印花稅。由于該工程建筑圖紙做重大修改，5月，工程竣工時實(shí)際工程決算金額為6000萬元。該公司于205月又與建筑工程公司簽訂乙工程建筑施工合同，合同金額為8000萬元，以甲工程多繳印花稅為由，沖減合同金額1000萬元，然后計(jì)算繳納印花稅。
雖然存在甲工程合同金額減少等現(xiàn)象，但該公司以沖減后的金額為依據(jù)，繳納印花稅的做法但不對的。因?yàn)椋』ǘ愂菍?jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅，具有行為稅性質(zhì)，即凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的'行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)，而不論該合同是否履行，以及是否發(fā)生變動。應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已發(fā)生，應(yīng)計(jì)算繳納印花稅，但如果合同未載明金額的，則先按每件5元貼花，待合同執(zhí)行后按實(shí)際金額計(jì)算貼花。因此其納稅籌劃方法是：盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，待工程竣工時，按實(shí)際工程決算金額計(jì)算交納印花稅，這樣就可少交或避免多交印花稅。
三、巧下訂單。
例3：鄭州市開發(fā)區(qū)一從事家具生產(chǎn)的外商投資企業(yè)甲，月收到如下訂單，并承接了業(yè)務(wù)：
1.收到來自國內(nèi)丙企業(yè)的訂單，訂件a家具，年2月交貨，貨到付款。
2.收到來自美**公司乙企業(yè)的要貨單，要貨內(nèi)容包括3000件玩家具b，2013年月1月30日之前發(fā)貨。
3.企業(yè)還通過互聯(lián)網(wǎng)，收到來自法國的丁企業(yè)的訂貨單，訂5000件家具c，月底發(fā)貨，預(yù)收訂金。
分析有關(guān)印花稅法規(guī)定：
1.供需雙方當(dāng)事人(包括外商投資企業(yè))在供需業(yè)務(wù)活動中，由單方簽署開具的只標(biāo)有數(shù)量規(guī)格、交貨日期和結(jié)算方式等內(nèi)容的訂單或要貨單，如果雙方當(dāng)事人不再簽訂購銷合同，而以訂單，要貨單等作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，雖然該訂單或要貨單形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但其屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。
2.外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司在經(jīng)濟(jì)活動中分屬不同的獨(dú)立法人，因此，外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司相互之間開出的訂單、要貨單、要貨生產(chǎn)指令單等，應(yīng)視為普通企業(yè)之間的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按規(guī)定貼花。
3.在對供需雙方在經(jīng)濟(jì)活動中使用電話、計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。
因此對上述第1、2筆業(yè)務(wù)，該外商投資企業(yè)的訂單和要貨單都符合印花稅法的規(guī)定，都應(yīng)繳納印花稅;對上述第3筆業(yè)務(wù)，由于該外商投資企業(yè)尚未與對方簽訂正式的合同，不需繳納印花稅。
參考文獻(xiàn)：
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[2]程輝.小小印花稅籌劃有技巧.財(cái)會信報(bào)。
財(cái)稅小論文篇十三
通過查閱文獻(xiàn)和對比了各國對增值稅處理的方法，發(fā)現(xiàn)實(shí)施增值稅的國家和地區(qū)基本上都是以稅法為導(dǎo)向的“財(cái)稅合一”的模式。增值稅的會計(jì)的核算遵從稅法的安排。這樣對于增值稅的日常核算缺乏相關(guān)的會計(jì)規(guī)范，相對來說更加隨意。從增值稅的現(xiàn)狀來看，可以發(fā)現(xiàn)一些問題:。
(一)不符合會計(jì)信息可比性的要求。
1．同一企業(yè)內(nèi)的存貨成本缺乏可比性當(dāng)前我國的購進(jìn)抵扣法是以取得增值稅專用發(fā)票為控制核心的，由于進(jìn)貨渠道不同，企業(yè)從小規(guī)模納稅人與一般納稅人購入同樣的存貨，分別取得的是增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致了企業(yè)對于存貨的入賬成本缺乏可比性。
2．同一企業(yè)內(nèi)的銷售成本缺乏可比性當(dāng)前我國對于出口貨物實(shí)行的“免抵退”的政策，但是實(shí)際出口時抵扣或退稅的稅率要比之前征稅的稅率抵，這就使得不予抵扣或不予退還的稅額計(jì)入到銷售成本。而我國對于內(nèi)銷貨物的銷售成本不含稅。這個差異導(dǎo)致了出口和內(nèi)銷的銷售成本不可比。
3．同一貨物對不同類型的企業(yè)缺乏可比性對于同樣的貨物，由于小規(guī)模納稅人與一般納稅人取得的發(fā)票不一樣，使得小規(guī)模納稅人將價與稅共同計(jì)入成本進(jìn)行核算，而對于一般納稅人將價格(含價外費(fèi)用)計(jì)入存貨成本、增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)，價稅分離模式。這就導(dǎo)致不同類型的企業(yè)缺乏可比性。
(二)不符合配比原則。
實(shí)行“購進(jìn)扣稅法”對于進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的確認(rèn)原則不同，而且當(dāng)期購進(jìn)的貨物在當(dāng)期不一定全部銷售，這就導(dǎo)致了銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額在時間和空間上的不配比。
(三)壞賬損失中的增值稅會計(jì)處理不恰當(dāng)。
企業(yè)購進(jìn)的貨物如果發(fā)生非正常損失等，購進(jìn)貨物時的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。但是企業(yè)由于銷售貨物而發(fā)生壞賬損失，這部分壞賬損失中所包含的銷項(xiàng)稅額卻不予退還。這樣會造成企業(yè)的壞賬和增值稅的雙重?fù)p失。
二、改進(jìn)方法。
社會上大都比較贊同的觀點(diǎn)是:在增值稅“費(fèi)用論”的基礎(chǔ)上，建立“財(cái)稅適度分離”的會計(jì)模式。也就是說企業(yè)在計(jì)量、確認(rèn)應(yīng)交增值稅(包含各個明細(xì)科目)以及申報(bào)納稅的各個環(huán)節(jié)上嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定執(zhí)行;而在會計(jì)上對于收入、成本、資產(chǎn)、報(bào)告等方面的確認(rèn)與計(jì)量不受稅法的約束，只遵照會計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行。前者屬于稅務(wù)會計(jì)的范疇，而后者屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的范圍，二者相對獨(dú)立。具體來說，在“財(cái)稅分離”的模式下，借鑒所得稅的會計(jì)處理方法，除了設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，同時設(shè)置“增值稅費(fèi)用”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目;將進(jìn)項(xiàng)稅納入存貨成本，將銷項(xiàng)稅納入產(chǎn)品銷售收入，從而使增值稅得以進(jìn)入利潤表。使本期增值稅費(fèi)用與本期銷售收入實(shí)現(xiàn)配比;期末對增值稅的披露內(nèi)容重新進(jìn)行規(guī)定。對增值稅費(fèi)用化處理增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，不僅使一般報(bào)表使用者得以全面了解企業(yè)的營利過程，而且能為政府制定和調(diào)整增值稅政策提供有用的會計(jì)信息。
三、可行性分析。
盡管諸多學(xué)者包括筆者在內(nèi)都認(rèn)為，增值稅進(jìn)行“財(cái)稅分離”模式的改革，可以使增值稅的會計(jì)處理更具標(biāo)準(zhǔn)化，是會計(jì)信息更加明晰，增值稅的征管高效化。但是基于我國當(dāng)前的環(huán)境和發(fā)展現(xiàn)狀，并不能迅速將“財(cái)稅分離”的會計(jì)處理模式普及開來。具體原因如下:。
1．增值稅稅制問題如果增值稅想要進(jìn)行“財(cái)稅分離”，需要以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。另外，直接法中的一些方法對增值稅的記錄起到更加有效的作用。但是，到目前為止它的征管并不像所得稅那樣借助會計(jì)資料，而完全依靠“發(fā)票”制度，以“發(fā)票”為基礎(chǔ)的方法計(jì)算簡單，不僅對于納稅人還是征收機(jī)關(guān)，其都具有較高的可操作性。所以在不改變以“發(fā)票”制度為基礎(chǔ)的模式下，我國目前的環(huán)境下無法真正實(shí)現(xiàn)“財(cái)稅分離”模式。
2．增值稅理論研究的偏頗很多學(xué)者到目前為止仍然認(rèn)為，增值稅并不屬于生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中納稅人生產(chǎn)成本的組成部分，納稅人在財(cái)務(wù)報(bào)表中也不贊同將其歸為費(fèi)用支出，企業(yè)是充當(dāng)?shù)氖恰按砣恕钡慕巧?，代政府征稅，代消費(fèi)者繳稅。這種代理說被普遍企業(yè)所接受，進(jìn)企業(yè)為了避免成為增值稅稅負(fù)的承擔(dān)者，會上游企業(yè)和下游企業(yè)繳納稅款，進(jìn)而形成一種納稅人之間的監(jiān)督?！按碚f”更多反映企業(yè)的納稅義務(wù)，而不能反映企業(yè)的增值稅負(fù)以及由此而體現(xiàn)的納稅人意識。
3．我國法律及制度背景的影響從法律層面上來講，我國是大陸法系國家，也就是成文法系，在大陸法系下，法律以制定法的.方式存在，包括立法機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性法律文件、行政機(jī)關(guān)頒布的行政法規(guī)等。從我國現(xiàn)行的體制來看，財(cái)政部下設(shè)有稅政司和會計(jì)司，也就是說是我國的稅收工作與會計(jì)準(zhǔn)則制定都是由財(cái)政部來完成的。再這樣的條件下，增值稅的會計(jì)處理必然不可能完全脫離稅法的影響，兩者實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立也難以達(dá)到。
4．國際范圍內(nèi)缺乏借鑒當(dāng)今國際范圍內(nèi)實(shí)施增值稅的國家中，僅有英國制定了增值稅會計(jì)準(zhǔn)則，盡管該準(zhǔn)則對增值稅的會計(jì)處理有了統(tǒng)一的規(guī)范，但在它的表述中可以看到，它也是將增值稅視為最終由消費(fèi)者承擔(dān)，其會計(jì)處理也是體現(xiàn)企業(yè)是納稅人，也就是代理人，而不是負(fù)稅人。它的處理同樣遵從增值稅價外計(jì)稅的流轉(zhuǎn)形式。相比之下國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則均沒有對增值稅會計(jì)進(jìn)行研究。我國要進(jìn)行改革，能夠借鑒的比較稀少。
5．我國目前的增值稅還未穩(wěn)定相比于所得稅由產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了百余年，而且“財(cái)稅分離”模式是在所得稅的征管各方面完全穩(wěn)定的條件下進(jìn)行的。而“營改增”改革到目前為止沒有改革完畢，再這樣的不穩(wěn)定的局勢下實(shí)行增值稅的財(cái)稅分離勢必造成征管混亂。另外，增值稅所實(shí)行的多檔稅率使得增值稅的征收會對市場運(yùn)作和納稅人的資源配置決策產(chǎn)生一定的干擾，對“財(cái)稅分離”模式改革起到了阻礙作用。
四、總結(jié)。
“財(cái)稅分離”模式是目前解決增值稅的會計(jì)處理中存在的問題的最好的解決方法。但是由于當(dāng)前“營改增”改革的進(jìn)行使得增值稅并未處于穩(wěn)定的時期，而且在制度、法律、經(jīng)驗(yàn)等方面都沒有得到全面的統(tǒng)一。所以在當(dāng)前的環(huán)境下，進(jìn)行“財(cái)稅分離”模式改革還是比較有難度的。
財(cái)稅小論文篇十四
摘要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為我國政府的基層服務(wù)組織,其資金監(jiān)管是否到位,關(guān)系著我國基層服務(wù)質(zhì)量的高低。
本文通過引入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管的概念,著手分析我國現(xiàn)階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管的現(xiàn)狀,最終達(dá)到加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管的目的,從而優(yōu)化我國政府的基層服務(wù),提高其服務(wù)質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：加強(qiáng);鄉(xiāng)鎮(zhèn);財(cái)政資金;監(jiān)管;思考。
在我國,盡管國家在平衡城鄉(xiāng)發(fā)展方面做出了很多努力,但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)仍處于弱勢地位,如何進(jìn)一步平衡城鄉(xiāng)發(fā)展,造福最基層的群眾組織是必須要面對的問題。
若要提高我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民的生活水平,首要提高我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民的經(jīng)濟(jì)水平,加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管,是提高我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民經(jīng)濟(jì)水平最基礎(chǔ)的措施。
一、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管的必要性。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門是最基層的政府財(cái)政部門,在我國財(cái)政管理體系中處于最末端。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理的好壞,影響著我國整個財(cái)政管理體系的好壞。
本段主要通過介紹鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金的概念,闡述加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管的必要性。
所謂鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)督,從廣義上來說,指的是國家通過監(jiān)控、檢查、稽核、制裁、督促和反映等活動對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金進(jìn)行管理,從而保證國家財(cái)政政策的貫徹落實(shí)和財(cái)政管理的有序有效性。
實(shí)際意義上的監(jiān)管,則是指監(jiān)管各級政府安排和分配用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)以下的各種財(cái)政資金,以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織的集體經(jīng)濟(jì)收人等,包括:對人員和家庭的補(bǔ)助性資金,支農(nóng)惠農(nóng)的項(xiàng)目建設(shè)資金,鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政本級安排的資金,上級財(cái)政部門、主管部門下達(dá)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金。
日常資金監(jiān)管由縣(市、區(qū))財(cái)政局及其派出機(jī)構(gòu)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所、分局具體負(fù)責(zé)實(shí)施。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管是將所有的財(cái)政資金納人監(jiān)管范圍,提高財(cái)政資金的使用績效。
從而達(dá)到更加合理地利用資金、更好地造福鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民的目的。
加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金的監(jiān)管,不僅僅是提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層群眾生活水平的需要,更是平衡國家城鄉(xiāng)發(fā)展的重要措施。
二、目前我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的問題。
如果要對我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金的監(jiān)管手段進(jìn)行優(yōu)化,則必須從問題的根源著手,從我國現(xiàn)階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管的現(xiàn)狀及其存在的問題出發(fā),尋找解決并優(yōu)化這些問題的方法,最終達(dá)到加強(qiáng)我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管的目的。
(一)目前我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管的'現(xiàn)狀。
盡管我國的城鄉(xiāng)發(fā)展仍不平衡,對于我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金的監(jiān)管仍不完美,但是,從總體上說,我國對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金的監(jiān)管仍然科學(xué)合理、規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)。
我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下方面:。
(1)不斷推進(jìn)體制改革。
“預(yù)算共編、賬戶統(tǒng)設(shè)、集中收付、采購統(tǒng)辦、票據(jù)統(tǒng)管”等改革措施的不斷推進(jìn),給我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管不斷注人新鮮血液,不僅提高了我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管的力度,更強(qiáng)化了我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門對居民的服務(wù)功能。
(2)形成“四位一體”的監(jiān)督體系。
所謂“四位一體”,即是指人大監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、行政監(jiān)察四大監(jiān)督手段對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管進(jìn)行監(jiān)督,從而防止財(cái)政資金被私自挪用、濫用等,最終使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金能夠被最高程度地使用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民的日常生活中。
財(cái)稅小論文篇十五
摘要：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是每個企業(yè)都會發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，如何合理劃分業(yè)務(wù)招待費(fèi)，做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃和正確的會計(jì)處理，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)是每個企業(yè)都應(yīng)該考慮和重視的問題。
關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi);企業(yè)所得稅;稅務(wù)管理。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的含義就是當(dāng)公司進(jìn)行經(jīng)營管理的時候，拓展業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成本，同時屬于公司在繳納所得稅中比較重要的部分，如何正確的列支，就需要會計(jì)對的相關(guān)會計(jì)規(guī)定和稅法相關(guān)規(guī)定都要有全面的了解，在日常財(cái)務(wù)核算中正確列支了，才能在稅前扣除，因此要引起財(cái)務(wù)人員的高度重視。
一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍。
傳統(tǒng)的概念中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)就等同于餐費(fèi)，實(shí)際不然，雖然在會計(jì)制度和稅法上都未有明確的范圍，總結(jié)實(shí)際業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍如下：
(一)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的宴請和工作餐支出，主要是指外部交際應(yīng)酬的相關(guān)費(fèi)用，區(qū)別于員工的午餐和一些個人消費(fèi)。
(二)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的禮品贈送，主要是指正常的業(yè)務(wù)贈送，區(qū)別于給客戶的回扣等非法支出。
(三)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的參觀費(fèi)用、客戶的差旅費(fèi)用等，主要是客戶考察和公關(guān)過程發(fā)生的正當(dāng)費(fèi)用，區(qū)別于企業(yè)員工的差旅費(fèi)及旅游成本。
(四)跟企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的當(dāng)業(yè)務(wù)員進(jìn)行出差活動的費(fèi)用支出，邀請客戶及專家產(chǎn)生的差旅費(fèi)用等。
二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理。
(一)各種渠道發(fā)生餐費(fèi)的會計(jì)處理。
很多財(cái)務(wù)人員看到餐費(fèi)就計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其實(shí)是不正確的，要根據(jù)餐費(fèi)產(chǎn)生的緣由來分解到對應(yīng)的會計(jì)科目，具體分解如下：
1.職工福利性質(zhì)的餐費(fèi)：企業(yè)自辦的食堂或未辦食堂統(tǒng)一就餐的午餐支出，作為職工福利支出，如果是按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入職工工資，不能列入職工福利費(fèi)的支出。
2.工作餐費(fèi)：經(jīng)營過程中產(chǎn)生的必要的工作餐費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用;如果員工出差過程中產(chǎn)生的個人用餐費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入差旅費(fèi);如果召開會議過程中產(chǎn)生的餐費(fèi)，應(yīng)計(jì)入會議費(fèi);召開董事會產(chǎn)生的餐費(fèi)應(yīng)計(jì)入董事會費(fèi);以上的列舉都要非常合理，不能隨意歸集。
在日常財(cái)務(wù)核算中，對大額的餐費(fèi)一定要補(bǔ)充好原始單據(jù)，對招待時間和地點(diǎn)、商業(yè)目的等做必要的補(bǔ)充說明，以免時間長了，在年終匯算清繳或稅務(wù)稽查時不能說明其用途和真實(shí)性，造成稅前不能扣除。
3.出差中發(fā)生的餐費(fèi)：正常的出差餐費(fèi)補(bǔ)貼是可以計(jì)入差旅費(fèi)的，但出差過程中發(fā)生的宴請客戶的費(fèi)用則不能計(jì)入差旅費(fèi)，只能計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
會議費(fèi)中可以列支合理的招待費(fèi)用，但很多企業(yè)有意無意的將部分不合理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)隱藏在會議費(fèi)中，在近幾年的稅務(wù)稽查中會議費(fèi)早已成了關(guān)注的重點(diǎn)，其中也不乏一些商業(yè)賄賂的存在。
在日常核算中，要注意會議費(fèi)的會計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》當(dāng)中第五十二條條例，在進(jìn)行經(jīng)營管理活動的時候當(dāng)納稅人付出了一定的費(fèi)用，其中包括會議費(fèi)用以及出差費(fèi)用，公司需要向稅務(wù)部門出示相關(guān)證明材料，納稅人需要提供真實(shí)合法的票據(jù)，不然不能在稅前進(jìn)行扣除。
需要通過會議的人物、地點(diǎn)、時間、目標(biāo)、內(nèi)容、費(fèi)用要求以及支付票據(jù)等材料來證明會議費(fèi)用。
在進(jìn)行常規(guī)核對的時候要采集相關(guān)的資料數(shù)據(jù)，避免稅務(wù)稽查時對會議的真實(shí)性提出異議。
(三)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)處理。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的含義就是當(dāng)公司進(jìn)行宣傳業(yè)務(wù)的時候所損失的成本，一般來說就是在媒體外的廣告推廣費(fèi)用，其中包括公司在禮物以及紀(jì)念品上印有公司標(biāo)志的費(fèi)用。
在核算“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的時候包括展銷會議、洽談業(yè)務(wù)會議的各項(xiàng)吃住費(fèi)用以及從各合法途徑得到的產(chǎn)品作為禮物向客戶派發(fā)，這就需要在日常核算中對禮品、紀(jì)念品等要一個區(qū)分，不能一律進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例。
從推出的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中可以看到，當(dāng)公司的業(yè)務(wù)接待費(fèi)用用于生產(chǎn)經(jīng)營的時候，招待費(fèi)根據(jù)數(shù)額的60%進(jìn)行扣除，同時不能夠高于該年年度收入的5‰。
考慮到籌建規(guī)劃中的特殊程度，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局第15號)條例，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
同時根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
1.主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。
主營業(yè)務(wù)收入需要扣除其他折扣和銷售退回后的凈額，其中接受捐贈、體現(xiàn)在資本公積內(nèi)的'重組債務(wù)盈利以及根據(jù)會計(jì)制度進(jìn)行核算的其他收入都算作是其他業(yè)務(wù)收入等符合當(dāng)期確認(rèn)的其他收入，視同銷售收入是指會計(jì)上不作為收入而稅法上確認(rèn)為收入的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
2.公司進(jìn)行股權(quán)投資所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、利息還有紅利。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第8條條例，針對企業(yè)總部以及創(chuàng)業(yè)投資公司進(jìn)行投資股權(quán)的公司，能夠根據(jù)在進(jìn)行投資活動所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、利息還有紅利，通過一定比例來進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。
其中，只能計(jì)算在進(jìn)行投資活動所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、利息還有紅利，不能算上根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行核算的賬面投資收入，還有根據(jù)公允價值來計(jì)算的相關(guān)的公允價值變動。
3.對收入進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告20第20號)第一條條例，對收入進(jìn)行查補(bǔ)能夠抵消其他會計(jì)年的虧損。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局第29號)明確了如何對稅收數(shù)額進(jìn)行確定填報(bào)。
從條例來看，查漏補(bǔ)缺的收入屬于銷售收入，跟其他業(yè)務(wù)收入以及主營業(yè)務(wù)收入類似，所以在補(bǔ)充申報(bào)時需要算入“銷售收入合計(jì)”中，因此能夠用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提。
由于從稅收的角度上已經(jīng)把收入進(jìn)行確認(rèn)了，所以能夠作為扣除基數(shù)進(jìn)行稅收處理。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告20第15號)第五條條例，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
發(fā)生廣告費(fèi)用以及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的支出全數(shù)算作公司的籌辦費(fèi)用，同時在稅前進(jìn)行扣除。
另外，當(dāng)公司在籌辦的過程中產(chǎn)生了費(fèi)用的時候，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔〕98號)第九條條例處理，也就是在新稅法的規(guī)定中在不被確定的費(fèi)用作為長期待攤費(fèi)用，能夠在經(jīng)營之后全數(shù)扣除，也能夠進(jìn)行相關(guān)處理，不過不能隨意更改方法。
四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)務(wù)管理。
(一)合理預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
新所得稅法實(shí)施條例，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行了雙重控制，采用實(shí)際發(fā)生額60%和營業(yè)收入的5‰之間孰小的原則，將這個扣除原則進(jìn)行數(shù)學(xué)計(jì)算，假設(shè)營業(yè)收入設(shè)為x，業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為y，將雙重控制兩者相等，即：5‰x=60%y，得到y(tǒng)=8.33‰x，那么在8.33‰這個臨界值上，做到了用足了業(yè)務(wù)招待費(fèi)，同時也做到了最少的業(yè)務(wù)招待費(fèi)匯算調(diào)整。
我們將上述計(jì)算公式進(jìn)行舉例來應(yīng)用，讓大家有更直觀的感受，假設(shè)a公司的營業(yè)收入為5000萬元，按照8.33‰的臨街值來計(jì)算，臨界值為41.67萬元，如果20發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是41.67萬元，調(diào)整是一樣的，我們通過三組數(shù)據(jù)來看實(shí)際稅負(fù)：
1.假定年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為41.67萬元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%來計(jì)算，則基數(shù)可以扣除的為25萬元，按照營業(yè)收入的5‰計(jì)算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實(shí)際可扣除的為25萬元，則調(diào)增的為16.67萬元，按照目前所得稅率25%計(jì)算，要繳納的所得稅是4.16萬元，稅負(fù)為4.16/41.67=10%。
2.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為60萬元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%來計(jì)算，則基數(shù)可以扣除的為36萬元，按照營業(yè)收入的5‰計(jì)算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實(shí)際可扣除的為25萬元，則調(diào)增的為35萬元，按照目前所得稅率25%計(jì)算，要繳納的所得稅是8.75萬元，稅負(fù)為8.75/60=14.58%。
3.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為20萬元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%來計(jì)算，則基數(shù)可以扣除的為12萬元，按照營業(yè)收入的5‰計(jì)算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實(shí)際可扣除的為12萬元，則調(diào)增的為8萬元，按照目前所得稅率25%計(jì)算，要繳納的所得稅是8萬元，稅負(fù)為2/320=10%。
對以上數(shù)據(jù)分析得出，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過營業(yè)收入的8.33%時，稅負(fù)在不斷加大，如果低于營業(yè)收入的8.33‰時，稅負(fù)始終會保持在10%左右。
在年度預(yù)算時，根據(jù)預(yù)算的營業(yè)收入來計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)臨界點(diǎn)，進(jìn)行合理的預(yù)算控制。
(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)內(nèi)部控制。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)部控制主要從報(bào)銷制度、預(yù)算、事前審批、報(bào)銷審核、監(jiān)督等方面著手，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)部控制，不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門，要從上到下都要高度重視。
各部門要重視預(yù)算執(zhí)行，財(cái)務(wù)在日常審核中要加強(qiáng)對票據(jù)審核，附件要完整，關(guān)于票據(jù)開具的明細(xì)，要進(jìn)行事前規(guī)范，比如會議餐費(fèi)將整個會議的費(fèi)用全部開具為“會議費(fèi)”、培訓(xùn)中的餐費(fèi)直接開具為“培訓(xùn)費(fèi)”、業(yè)務(wù)宣傳中的有限開具為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等等，從原始票據(jù)上來規(guī)范，才能在核算時明確計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，當(dāng)然一切的前提是真實(shí)的費(fèi)用，而不是為了規(guī)避而規(guī)避。
在預(yù)算執(zhí)行中，加強(qiáng)預(yù)警，做好業(yè)務(wù)招待的內(nèi)部控制，不僅僅是為了加強(qiáng)稅務(wù)管理，也讓員工養(yǎng)成良好的節(jié)約習(xí)慣，敬畏公司的每一分錢，用好公司每一分錢。
五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)日常管理中需要注意的問題。
(一)合法性是業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅收籌劃的前提。
日常涉稅管理中，一般都要進(jìn)行稅收籌劃，合法性是籌劃與逃稅、偷稅的根本標(biāo)志，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)隱藏在管理費(fèi)用-其他等科目都是不可取的，包括虛列一些會議費(fèi)等，一切前提都是要真實(shí)的費(fèi)用，而不是弄虛作假，一旦稅務(wù)稽查這些問題都會暴露，一旦成立，將面臨企業(yè)信譽(yù)和補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)建立良好的稅企關(guān)系。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的的核算必須滿足“實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)合理”，這些都需要稅務(wù)部門的認(rèn)可，日常核算中，財(cái)務(wù)人員拿不準(zhǔn)或是有疑問的時候，都需要及時咨詢稅務(wù)相關(guān)人員，良好的稅企關(guān)系保證了與稅務(wù)的良好的溝通，為降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用。
綜上所述，公司要重視業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理，一方面要做好日常財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確的判定是否屬于業(yè)主招待費(fèi)，將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及時報(bào)送相關(guān)部門，做好與預(yù)算的對比及分析工作，避免業(yè)務(wù)招待費(fèi)的急劇增加。
另一方面要做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃，要利用：“拉長企業(yè)杠桿”，消化超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
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財(cái)稅小論文篇十六
摘要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)是我國最基層的行政單位，是城市和農(nóng)村的連接點(diǎn)，在農(nóng)村乃至整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅是我國整個財(cái)稅體系在基礎(chǔ)的層級，鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層單位對于財(cái)稅資金的使用和監(jiān)管對我國的財(cái)政預(yù)算以及國家政策的落實(shí)有著重要的意義。
隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅制度的改革和鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政機(jī)構(gòu)綜合配套改革的不斷深化，如何更好的加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會管理是一個急需解決的重要課題。
然而，現(xiàn)階段我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會方面還存在著制度不合理，管理不規(guī)范、不到位的現(xiàn)象，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層單位的正常運(yùn)行，基層財(cái)稅的監(jiān)管以及社會穩(wěn)定造成比較嚴(yán)重的影響。
本文從我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會管理的現(xiàn)狀以及其存在的問題出發(fā)，詳細(xì)分析了加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會管理的重要性，闡述了一些加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會管理的有效措施。
關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層行政單位財(cái)稅財(cái)會管理。
一、引言。
近年來，關(guān)于我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政出現(xiàn)巨額虧空的說法屢見不鮮。
早在，中國官方就對底以前鄉(xiāng)村兩級自身的各種債務(wù)、債權(quán)和擔(dān)保形成的各種債務(wù)進(jìn)行一次徹底清查。
雖然至今仍未知確切的結(jié)果，但中國基層政府的負(fù)債狀況驚人應(yīng)是確鑿無疑。
因此，具體到了解我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的實(shí)際現(xiàn)狀，探討我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會管理存在的問題，提高我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會的管理水平，改善我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層單位財(cái)政狀況，以促進(jìn)我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會穩(wěn)定就有著重要的實(shí)際意義。
二、我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會管理的現(xiàn)狀以及存在的問題。
(一)財(cái)政預(yù)算環(huán)節(jié)缺乏必要的規(guī)范性。
財(cái)政預(yù)算是政府活動的一個計(jì)劃性的反應(yīng)，它體現(xiàn)了政府及其財(cái)政活動的范圍，政府在一定時期內(nèi)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)以及對未來一段時間內(nèi)收支安排的預(yù)測、計(jì)劃等。
有利于促進(jìn)政府財(cái)政資金的合理有效利用。
但是，目前很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算缺乏一套合理的批復(fù)、調(diào)整及執(zhí)行的程序規(guī)范。
如：在預(yù)算編制時，預(yù)算資金往往僅限于財(cái)政預(yù)算內(nèi)的資金，而忽視非稅收入的預(yù)算資金，導(dǎo)致預(yù)算編制不全面;在預(yù)算調(diào)整方面，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)在調(diào)整預(yù)算時，缺乏必要的審核批準(zhǔn)程序，導(dǎo)致很多預(yù)算調(diào)整沒有經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序就隨意更改;在預(yù)算執(zhí)行上，也并沒有根據(jù)財(cái)政預(yù)算制度對預(yù)算資金進(jìn)行合理規(guī)范的使用。
(二)財(cái)稅管理與會計(jì)審核不相符。
會計(jì)審核作為財(cái)稅管理的必要手段，必須要與財(cái)稅管理相配合，只有這樣才能促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的正常穩(wěn)定運(yùn)行。
但是，在實(shí)際工作當(dāng)中，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理體制的.不完善，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬單位的財(cái)務(wù)大多又較為瑣碎復(fù)雜，財(cái)政會計(jì)核算的難度相對較大，這就導(dǎo)致財(cái)政管理與會計(jì)審核不相符，造成賬目內(nèi)容不規(guī)范、混亂、不真實(shí)等情況出現(xiàn)。
(三)對于專項(xiàng)資金的監(jiān)管不力。
所謂專項(xiàng)資金，是指國家或有關(guān)部門或上級部門下?lián)苄姓聵I(yè)單位具有專門指定用途或特殊用途的資金，這種資金一般都會要求進(jìn)行單獨(dú)核算，?？顚Ｓ茫荒芘沧魉?，并需要單獨(dú)報(bào)賬、單獨(dú)結(jié)算的資金。
然而，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層單位對于專項(xiàng)資金監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致普遍存在挪用、擠占專項(xiàng)資金的現(xiàn)象出現(xiàn)，在實(shí)際工作中，專項(xiàng)資金也未按要求進(jìn)行單獨(dú)核算，多是混在經(jīng)常性科目中，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其該有的作用。
三、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會管理的措施。
(一)建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理體系。
一套健全的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算體系是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金的合理有效利用的必要保證，針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算中存在的批復(fù)、調(diào)整和執(zhí)行過程的不規(guī)范的現(xiàn)象，首先應(yīng)完善預(yù)算組織體系，加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算程序的規(guī)范性。
在預(yù)算編制上，預(yù)算編制政府的稅收收入的同時，也要加強(qiáng)政府非稅收收入的預(yù)算編制，盡可能做到預(yù)算編制的全面性;在預(yù)算調(diào)整中，應(yīng)嚴(yán)格界定預(yù)算調(diào)整的適用范圍和調(diào)整程序，并嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)厲杜絕隨意更改的現(xiàn)象;在預(yù)算執(zhí)行上，也要加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，對預(yù)算資金的落實(shí)到位情況予以監(jiān)督。
(二)將會計(jì)審核與財(cái)政管理相結(jié)合。
制定一套適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的會計(jì)審核制度，規(guī)范財(cái)務(wù)審核。
在具體的執(zhí)行上可以實(shí)行財(cái)務(wù)所長復(fù)核，會計(jì)記賬，出納管錢的相互制約機(jī)制，對于票據(jù)的統(tǒng)一管理、賬戶的設(shè)置、采購的統(tǒng)辦以及集中支付都制定相應(yīng)的管理制度，以加強(qiáng)會計(jì)核算的規(guī)范性，確保會計(jì)審核與財(cái)政管理相統(tǒng)一。
(三)加強(qiáng)對專項(xiàng)資金的監(jiān)管力度。
專項(xiàng)資金是政府發(fā)揮調(diào)控功能，集中財(cái)力辦大事的重要手段，對于社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要作用。
所以作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層單位應(yīng)加強(qiáng)對于專項(xiàng)資金的監(jiān)管力度。
首先，應(yīng)該完善專項(xiàng)資金的管理制度建設(shè)，對于專項(xiàng)資金設(shè)置單獨(dú)的會計(jì)賬目，并且對于專項(xiàng)資金的去向要設(shè)置支出明細(xì)，避免將專項(xiàng)賬目混在經(jīng)常性科目中造成核算困難。
同時，要加強(qiáng)專項(xiàng)使用的規(guī)范性和合理性，做到誰使用，誰就要管理負(fù)責(zé)，提高專項(xiàng)資金的使用效益。
堅(jiān)決杜絕擠占、挪用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象，對于違反專項(xiàng)資金監(jiān)管制度的責(zé)任人要進(jìn)行相應(yīng)的懲處追究。
四、結(jié)束語。
綜上所述，當(dāng)前，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會管理方面還存在著一點(diǎn)的問題，這需要不斷加強(qiáng)深化我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政機(jī)構(gòu)和財(cái)政管理制度方面的改革，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會管理的水平，改善我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)狀況，以適應(yīng)我國社會和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。
參考文獻(xiàn)：
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[摘要]鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅在我國發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用，對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也發(fā)揮著極為重要的作用。
但是當(dāng)前我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理狀況并不樂觀，并且仍然存在著一系列的問題亟待解決，這些問題在很大程度上阻礙了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的發(fā)展，也在一定程度上影響了我國國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
因此，加強(qiáng)對我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅的管理力度在當(dāng)前階段是尤為重要的事情。
本文主要從我國目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理的現(xiàn)狀著手，并就如何強(qiáng)化我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理進(jìn)行探究和分析。
[關(guān)鍵詞]鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅;國民經(jīng)濟(jì);管理;強(qiáng)化。
我國行政級別眾多，各行政級別對其地區(qū)的財(cái)稅管理狀況之間關(guān)系著我國國家的綜合財(cái)政和稅收管理狀況。
在我國，各地區(qū)的稅收是我國國家財(cái)政的主要來源，是國家為了實(shí)現(xiàn)社會公共利益，憑借國家特有權(quán)利，遵照法律相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，向我國居民或者非居民強(qiáng)制收取的金錢或?qū)嵨镎n征。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)是我國眾多行政結(jié)構(gòu)的最低一級，也是我國數(shù)量最多、分布最廣泛的行政機(jī)構(gòu)。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅是我國財(cái)稅體系中最基礎(chǔ)的級別，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)及農(nóng)村的發(fā)展都起著極為重要的作用，強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅的管理力度，對維護(hù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會穩(wěn)定、提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展效率，甚至推動我國國民經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展都發(fā)揮著重要的作用[1]。
但是正因?yàn)猷l(xiāng)鎮(zhèn)是我國最低一級的行政單位，其各項(xiàng)管理也是屬于我國行政級別中最薄弱、最不受重視的，因此在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)稅管理過程中就出現(xiàn)了一系列的問題，這些問題桎梏著我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)的發(fā)展，腐化著基礎(chǔ)行政管理人員的素質(zhì)，必須得到相應(yīng)的解決。
1我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理現(xiàn)狀及存在的問題。
1.1我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理缺乏完善的相關(guān)制度體系。
財(cái)稅小論文篇十七
摘要：隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了優(yōu)化資源配置以及做大做強(qiáng)，而采取以企業(yè)改制或者改造企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債重組以及股權(quán)重組為主要形式的企業(yè)重組。
通過企業(yè)重組，能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)各類資源的優(yōu)化配置，是現(xiàn)階段常見的一種企業(yè)戰(zhàn)略。
在企業(yè)重組中，不僅涉及企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及股權(quán)重組的會計(jì)處理，更涉及企業(yè)所得稅等納稅處理。
在我國新會計(jì)準(zhǔn)則的影響下，對于企業(yè)重組中設(shè)計(jì)的會計(jì)處理和稅務(wù)處理進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，但在實(shí)際操作過程中，有關(guān)會計(jì)及稅務(wù)處理問題還不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。
本文通過分析企業(yè)重組內(nèi)涵，探討企業(yè)重組中有關(guān)資產(chǎn)重組、債務(wù)重組兩個方面會計(jì)處理和所得稅處理以及企業(yè)重組適用特殊稅務(wù)處理。
新會計(jì)準(zhǔn)則的推行，對于企業(yè)發(fā)展具有重要而深遠(yuǎn)的影響，它旨在實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)行業(yè)和世界接軌，促進(jìn)我國企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。
這對于企業(yè)重組中有關(guān)會計(jì)和所得稅具有直接的影響，在新形勢下，企業(yè)如何做好重組過程中的會計(jì)和所得稅處理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，是企業(yè)重組考慮的重點(diǎn)問題。
在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨著各種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)重組對于企業(yè)來說是一種優(yōu)化資源配置的行為。
它主要指的是經(jīng)濟(jì)主體的組織機(jī)構(gòu)變動，企業(yè)改制或者改造過程中的資產(chǎn)、負(fù)債以及股權(quán)重組的行為。
結(jié)合企業(yè)重組的性質(zhì)和具體方式的轉(zhuǎn)變，會導(dǎo)致原公司產(chǎn)權(quán)、組織結(jié)構(gòu)以及管理結(jié)構(gòu)的變化，各國經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)重組的發(fā)展歷程不同，對于企業(yè)重組的解釋也存在一定的差異性，在我國，在改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展和成熟，確定了企業(yè)重組的地位，主要指的是在遵循法律法規(guī)以及經(jīng)濟(jì)規(guī)律的前提下，根據(jù)市場需求以及企業(yè)的發(fā)展需要，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)以及資源的重新組合分配，為了達(dá)到優(yōu)化企業(yè)資源的目的。
企業(yè)重組的主要形式是生產(chǎn)要素的兼并和收購，出售甚至整體的售賣以及宣布破產(chǎn)等形式實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組。
根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)改造的目的，企業(yè)選擇不同的重組方式，但是企業(yè)的重組模式無外乎以下幾種：資產(chǎn)重組、負(fù)債重組、股權(quán)重組以及管理結(jié)構(gòu)的重組。
資產(chǎn)重組主要是通過新的資產(chǎn)組合形式，企業(yè)可以對企業(yè)資源進(jìn)行重新優(yōu)化配置和重新組合。
負(fù)債重組主要是指負(fù)債責(zé)任轉(zhuǎn)移或者債轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)移，這就表明負(fù)債重組和股權(quán)重組密不可分。
這一些列的重組行為都面臨會計(jì)處理以及所得稅處理等問題。
本文主要是探討企業(yè)重組過程中，資產(chǎn)以及負(fù)債重組中所遇到的會計(jì)處理和所得稅處理。
企業(yè)重組中有關(guān)資產(chǎn)處理，可以是企業(yè)原所有者與外部主體對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新分配和組合的過程，也可以企業(yè)內(nèi)部對于企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新分配組合。
實(shí)現(xiàn)的形式主要分為，企業(yè)資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓亦可以是企業(yè)的收購兼并。
由于涉及的范圍很廣，本文對資產(chǎn)置換為例進(jìn)行說明。
資產(chǎn)置換是企業(yè)資產(chǎn)重組的重要方式，其內(nèi)容主要包括整體資產(chǎn)的置換以及整體資產(chǎn)的投資。
整體資產(chǎn)置換，是在企業(yè)雙方均保留的情況下，將企業(yè)將企業(yè)內(nèi)具有獨(dú)立核算能力的機(jī)構(gòu)或者企業(yè)全部與其他企業(yè)進(jìn)行整體的交換。
在置換過程中，企業(yè)雙方要結(jié)合交易發(fā)生時公允價值銷售和購買資產(chǎn)，對其進(jìn)行會計(jì)處理以及所得稅處理。
在會計(jì)處理的過程中，要以新會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對并購過程中，關(guān)系到具有商業(yè)性質(zhì)的以及公允價值，進(jìn)行可靠計(jì)量，并進(jìn)行會計(jì)入賬，不能進(jìn)行可靠計(jì)量的，進(jìn)行賬面入賬，雙方在會計(jì)處理時，要以資產(chǎn)銷售的形式，確定企業(yè)雙方的所得或者相應(yīng)的損失。
整體資產(chǎn)投資，是企業(yè)保留重大事項(xiàng)決策權(quán)的前提下，將具有獲利能力的資產(chǎn)投入到其他的企業(yè)。
整體資產(chǎn)投資屬于單方面的，受資方企業(yè)接收到的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼馁Y本公積，資方將這一部分資金計(jì)入投資成本，公允價值與實(shí)際成本的差額計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。
關(guān)于資產(chǎn)重組的納稅問題，主要涉及免稅重組，這也是初期考慮的重點(diǎn)問題。
對于一些不能實(shí)現(xiàn)免稅重組的，所得稅處理則需要根據(jù)具體的情況考慮，對于置換和投資方式的資產(chǎn)重組需要按照投資和公允價值銷售兩個業(yè)務(wù)來進(jìn)行所得稅處理，對于重組產(chǎn)生的超過企業(yè)當(dāng)年納稅所得額一般以上的，所得稅通過遞延稅款在5年內(nèi)，平均計(jì)入各年度的企業(yè)納稅所得額。
2.債務(wù)重組中的會計(jì)處理和所得稅問題。
新會計(jì)準(zhǔn)則中對債務(wù)重組進(jìn)行了重新定義，指的是債權(quán)債務(wù)在雙方經(jīng)營條件下修改負(fù)債條件的活動，其會計(jì)處理和所得稅處理主要體現(xiàn)在一下兩個方面。
新會計(jì)準(zhǔn)則對債務(wù)重組的范圍進(jìn)行了重新規(guī)定，使其更加具體明確。
其在會計(jì)處理方面也發(fā)生了變化，主要體現(xiàn)在會計(jì)處理的方法變化，以及公允價值的使用的變化[1]。
首先，會計(jì)處理方法的變化，在老版的會計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定了在非現(xiàn)金方式清償債務(wù)的過程中，對于賬目的價值大于轉(zhuǎn)讓價值時，差額債務(wù)方將其算進(jìn)資本公積科目內(nèi)。
新的會計(jì)準(zhǔn)則對其做了相應(yīng)的調(diào)整，規(guī)定債權(quán)方在讓步的前提下，債務(wù)方少償還債務(wù)與應(yīng)償還債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入營業(yè)收入內(nèi)，這里面不涉及所得稅的變化，那么在債權(quán)人的利潤表中，利潤的水平也會因債務(wù)的差額變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。
第二，公允價值的變化，在舊的會計(jì)準(zhǔn)則中，相對于非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)償還，債權(quán)方和債務(wù)方都需要通過賬面價值入賬，然而在新會計(jì)準(zhǔn)則下，由于公允價值的引入，非現(xiàn)金債務(wù)償還需要在公允價值下計(jì)量，這樣就會產(chǎn)生相應(yīng)的公允價值和賬面?zhèn)鶆?wù)差額，這部分差額則計(jì)入當(dāng)期的損益。
債務(wù)的重組是對于債務(wù)方來說是債務(wù)的優(yōu)惠，這部分所得就是債務(wù)所得的優(yōu)惠額，在具體的會計(jì)處理中，債務(wù)方將這一部分優(yōu)惠記為營業(yè)收入，債權(quán)方將這一部分損益記為營業(yè)支出。
在新準(zhǔn)則下關(guān)于債務(wù)重組的所得稅問題。
新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組的會計(jì)處理方法和計(jì)量依據(jù)發(fā)生了變化，而發(fā)生的這一變化會導(dǎo)致債務(wù)重組中債權(quán)方和債務(wù)方的利得和損失。
這也必然影響企業(yè)所得稅等稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局1月1日起實(shí)施的《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》對企業(yè)債務(wù)重組中的所得稅問題進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。
在新辦法中規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組收益以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)，通過確認(rèn)能夠及時的處理收益產(chǎn)生的所得稅問題，大大減少了以前企業(yè)債務(wù)重組中的納稅調(diào)整出現(xiàn)的相關(guān)問題，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)通過現(xiàn)金等資產(chǎn)轉(zhuǎn)債務(wù)的債務(wù)重組和其他條件的修改重組進(jìn)行所得稅處理。
國家財(cái)稅59號文件出臺，企業(yè)的期待稅收政策為企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組打開了一條新的特殊途徑，能夠減輕企業(yè)重組的財(cái)務(wù)成本以及現(xiàn)金流，但是稅收政策以及相關(guān)操作還存在著一些問題[2]。
主要體現(xiàn)在一下幾個方面，第一，企業(yè)重組交易中，大多數(shù)為非現(xiàn)金交易，和現(xiàn)金交易不同的是，非現(xiàn)金交易的形式是雙向的，容易形成一方主體認(rèn)為可以適用于特殊稅處理，而另一方主體認(rèn)為不符合特殊稅處理的矛盾存在。
這種認(rèn)識的差異使特殊稅處理遇到諸多困難，所以在稅收政策應(yīng)早日制定相關(guān)規(guī)則，明確企業(yè)重組的性質(zhì)。
第二，在企業(yè)重組的各種事項(xiàng)中，企業(yè)重組資產(chǎn)一般具有的多樣性和多元性，并且構(gòu)成各種復(fù)雜的組合關(guān)系。
如果當(dāng)事各方認(rèn)為對全部重組行為都采取一致稅務(wù)處理原則，會導(dǎo)致特殊稅務(wù)處理在實(shí)踐中很難進(jìn)行。
總之，企業(yè)重組在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，會隨著企業(yè)企業(yè)追去資源的優(yōu)化配置會進(jìn)一步推廣和擴(kuò)大，期間在國家新財(cái)會準(zhǔn)則的框架下，其財(cái)稅處理是重點(diǎn)內(nèi)容之一。
企業(yè)雙方如何是實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)會計(jì)處理以及所得稅處理，直接影響到企業(yè)重組的效果。
參考文獻(xiàn)：
建設(shè)生態(tài)西藏的.財(cái)稅對策【2】。
財(cái)稅小論文篇十八
（一）國家層面的現(xiàn)狀。
近年來國家對“三農(nóng)”問題十分重視，國家出臺了一系列與農(nóng)村金融發(fā)展以及小額信貸有關(guān)的財(cái)稅政策，總結(jié)起來看，國家的財(cái)稅政策具有如下特征：1、對村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、貸款公司、農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)開展的農(nóng)村小額貸款“業(yè)務(wù)”進(jìn)行補(bǔ)貼，特別是農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行本身以“商業(yè)化”經(jīng)營為主，國家的目的在于鼓勵開展農(nóng)村小額貸款這項(xiàng)業(yè)務(wù)。由于商業(yè)性小額貸款公司至今沒有金融機(jī)構(gòu)的法律地位，國家至今沒有制定針對它們的財(cái)稅優(yōu)惠政策。2、國家已經(jīng)開始對中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司開展的公益性小額信貸給予營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這是國家針對“小額信貸”實(shí)施的財(cái)稅政策的重大突破，但目前對于具有“商業(yè)化”和“草根”背景的小額貸款公司國家尚未出臺財(cái)稅優(yōu)惠政策。
（二）地方層面的初步探索。
小額貸款公司的發(fā)展主要由各地地方政府負(fù)責(zé)，一些地方政府積極開展小額貸款公司財(cái)稅政策支持方面的探索，經(jīng)過調(diào)查，搜集整理，我們發(fā)現(xiàn)主要有天津、江蘇、浙江、貴州和內(nèi)蒙古地方政府出臺了相關(guān)財(cái)稅支持政策。江蘇、浙江等發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)所占比例較低，中小企業(yè)有相當(dāng)大的地位，地方政府將小額貸款公司作為解決中小企業(yè)融資難的重要手段，背離小額信貸為低收入者和微型企業(yè)服務(wù)的初衷，嚴(yán)格地說很多小額貸款公司是在對中小企業(yè)貸款，而中小企業(yè)貸款與小額貸款是有差異的，它需要國家出臺另外的政策措施。
二、我國小額貸款公司財(cái)稅政策缺失的影響。
（一）社會福利損失。
當(dāng)前小額貸款公司面臨的沉重稅負(fù)導(dǎo)致機(jī)構(gòu)競爭力日益下降，而且壓制了小額貸款供需雙方的交易意愿，造成社會資源的無謂損失，對整個社會產(chǎn)生一種資源浪費(fèi)。高稅負(fù)導(dǎo)致小額貸款公司不得不提高貸款利率從而獲得穩(wěn)定收益，這不僅加重了農(nóng)戶的利息負(fù)擔(dān)，也使借貸雙方可能存在的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題更加嚴(yán)重。更重要的是，由于小額貸款公司的服務(wù)對象是農(nóng)民、個體工商戶等資金匱乏人群，他們對投資收益的要求也不高，獲得貸款以后一般也是投向利潤率較低的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和相關(guān)領(lǐng)域，高昂的融資成本將極大限制他們借款的積極性，甚至迫使他們不得不放棄小額貸款，從而被排斥在有效需求者范圍以外，而融資成本稍微降低可能會大大提高他們借貸的積極性。從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論可以知道，因?yàn)樾☆~貸款公司服務(wù)人群對貸款的需求彈性很大，沉重稅負(fù)引發(fā)的福利損失就會更大。
（二）小額貸款公司的利潤限制。
根據(jù)2010年中國小額信貸機(jī)構(gòu)競爭力發(fā)展報(bào)告提供的數(shù)據(jù)，目前大多數(shù)小額貸款公司的投資收益率在5%—10%之間，有的還出現(xiàn)負(fù)數(shù)凈利潤，與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)相比較低。截至2011年6月末全國有356家小額貸款公司出現(xiàn)虧損，占全國小額貸款公司總數(shù)的10。58%，全國小額貸款公司的總體年均資本利潤率為7。76%。為了獲取利潤，一些小額貸款公司突破國家允許的界限采取變相的辦法收取高額利息，使社會公眾對小額貸款服務(wù)“三農(nóng)”產(chǎn)生很大的質(zhì)疑，非常不利于我國整個小額信貸行業(yè)的發(fā)展。
（三）外界投資者投資小額貸款公司的積極性受挫。
我國小額貸款公司的貸款服務(wù)屬于邊緣性金融業(yè)務(wù)，雖然從事的是金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，但在法律上不屬于金融機(jī)構(gòu)。銀監(jiān)會不賦予小額貸款公司金融機(jī)構(gòu)的法律地位，財(cái)政部的`相關(guān)財(cái)稅政策也只針對開展小額信貸業(yè)務(wù)的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)。但政府在財(cái)稅政策上對專業(yè)性小額貸款公司不重視，讓廣大民間投資者看不到很好的發(fā)展前景，導(dǎo)致他們對小額貸款公司的投資興趣降低。
（四）小額貸款公司服務(wù)目標(biāo)偏移。
小額貸款公司至今尚未獲得金融機(jī)構(gòu)的地位，也不能享受相關(guān)的財(cái)政、稅收等優(yōu)惠措施，直接增加了小額貸款公司的運(yùn)營成本，迫使小額貸款公司為了獲取收益而增加單筆貸款規(guī)模，獲取規(guī)模效應(yīng)。這必然導(dǎo)致一些小額貸款公司存在“目標(biāo)偏移”問題，貸款投向以中小企業(yè)為主，“三農(nóng)”貸款比例很低，而且短期貸款所占比重很大。
三、小額貸款公司財(cái)稅政策改革的總綱性規(guī)范。
（一）財(cái)稅政策上升到國家層面。
目前我國各地積極發(fā)展小額貸款公司，并在財(cái)政上給予相應(yīng)的支持，但就如何減免稅費(fèi)、減免哪些稅費(fèi)等等問題并沒有明確的規(guī)定，占主導(dǎo)的仍然是地方性制度和指導(dǎo)意見。而地方性的政策具有地域局限性和不穩(wěn)定性，其實(shí)施狀況得不到很好的保證，不利于其穩(wěn)定發(fā)展和政策的全面推廣。應(yīng)該盡快將小額貸款公司納入“中央財(cái)政新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼”和“財(cái)政縣域金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎勵”制度實(shí)施范圍，享受與村鎮(zhèn)銀行等三類金融機(jī)構(gòu)平等的待遇，建立一個促進(jìn)小額信貸公司在服務(wù)“三農(nóng)”道路上發(fā)展的長效機(jī)制。
（二）新型財(cái)稅支持政策有別于傳統(tǒng)。
我國小額貸款公司發(fā)展需要的新型財(cái)稅政策應(yīng)該注重培育農(nóng)村金融市場的作用機(jī)制，在強(qiáng)調(diào)基于小額貸款公司對農(nóng)村金融業(yè)務(wù)的參與和貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上發(fā)揮財(cái)稅政策對市場失靈的補(bǔ)充作用，補(bǔ)貼不能影響市場機(jī)制的發(fā)揮，不能與小額貸款公司市場化發(fā)展方向相背離。而且對小額貸款公司的某些財(cái)稅政策應(yīng)該具有時效性，要在適當(dāng)?shù)臅r候退出，主要的在于增強(qiáng)小額貸款公司的可持續(xù)發(fā)展能力，而不是提供永久性優(yōu)惠或者免費(fèi)午餐。
四、小額貸款公司財(cái)稅政策改革的對策建議。
（一）設(shè)計(jì)小額貸款公司有效財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制。
我國應(yīng)該改變將小額貸款公司排斥在國家補(bǔ)貼政策范圍以外的局面，從國家層面對小額貸款公司實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼，而且財(cái)政補(bǔ)貼要注意短期與長期相結(jié)合，允許市場機(jī)制發(fā)揮正常作用，增強(qiáng)小額貸款公司的市場競爭力。小額貸款公司在成立初期的固定成本較高，無法在短期內(nèi)降低貸款成本，所以應(yīng)該在小額貸款公司成立初期由財(cái)政補(bǔ)貼部分開辦費(fèi)用；為了防止小額貸款公司為追求利潤而大幅度擴(kuò)大貸款規(guī)模，出現(xiàn)“棄貧擇富”的目標(biāo)偏移情況，應(yīng)該對小額貸款公司開展長期補(bǔ)貼，解決因?yàn)檩^低貸款規(guī)模而帶來的高成本問題。在長期內(nèi)由財(cái)政補(bǔ)貼小額貸款公司貸款成本與貸款利率之間的利差損失，根據(jù)農(nóng)戶貸款或涉農(nóng)貸款額度給予一定比例的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)貼，建立小額貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)貼機(jī)制，緩和小額貸款公司目前“高風(fēng)險(xiǎn)、低回報(bào)”的矛盾，增強(qiáng)其盈利能力，服務(wù)于普惠制農(nóng)村金融建設(shè)。
（二）實(shí)施小額貸款公司稅收優(yōu)惠政策。
鑒于我國目前小額貸款公司稅負(fù)沉重，應(yīng)該從國家層面加大對小額貸款公司的稅收優(yōu)惠力度。
1。針對性地減免小額貸款公司的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅種，建立小額貸款公司退稅機(jī)制。
2。構(gòu)建關(guān)于小額貸款公司稅收優(yōu)惠的中央、地方分擔(dān)制度，中央財(cái)政應(yīng)當(dāng)考慮對經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)小額貸款公司營業(yè)稅的減免帶來的缺口進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付，而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)由于財(cái)力雄厚，可以由其財(cái)政自行承擔(dān)。
3。為更好地引導(dǎo)小額貸款公司服務(wù)農(nóng)戶和微小企業(yè)，可以通過對小額貸款公司開展社會績效管理，對農(nóng)戶貸款和微型企業(yè)貸款比例較高、具有良好社會績效的小額貸款公司實(shí)施更多的稅收優(yōu)惠政策。
（三）財(cái)政支持建立和完善小額貸款擔(dān)保機(jī)制。
應(yīng)該大力嘗試?yán)秘?cái)政資金構(gòu)建小額貸款擔(dān)?；?，小額貸款擔(dān)?；饝?yīng)存放于指定的金融機(jī)構(gòu)并交由銀監(jiān)會進(jìn)行監(jiān)督管理并指定嚴(yán)格的實(shí)施程序交由政府部門執(zhí)行。這樣使得小額貸款公司的貸款更有保障，更愿意為農(nóng)民提供貸款，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
政府可以出臺相關(guān)優(yōu)惠制度引導(dǎo)民間資金建立小額貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)，鼓勵擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供低費(fèi)率的擔(dān)保服務(wù)，對于以優(yōu)惠利率向農(nóng)戶貸款，或者以優(yōu)惠擔(dān)保費(fèi)率為小額貸款公司融入資金提供擔(dān)保服務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，應(yīng)該按照貸款額度和擔(dān)保責(zé)任額度由財(cái)政給予適當(dāng)補(bǔ)貼。
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