精選公司治理論文（模板20篇）

在某個領(lǐng)域取得成功的人，都會經(jīng)常進(jìn)行總結(jié)和反思，不斷提高自己的能力。結(jié)合實際情況進(jìn)行客觀評價。提供寫作靈感的范文合集。

公司治理論文篇一

隨著我國監(jiān)獄體制改革的完成，逐步實現(xiàn)了“全額保障、監(jiān)企分開、收支分開、規(guī)范運行”的改革目標(biāo)，建立了監(jiān)獄刑罰執(zhí)行管理和生產(chǎn)經(jīng)營管理、執(zhí)法經(jīng)費支出和監(jiān)獄生產(chǎn)收入分開的運行機制。監(jiān)獄企業(yè)和社會企業(yè)一樣共同面臨各種市場風(fēng)險，但同時監(jiān)獄企業(yè)作為改造罪犯的重要手段，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理活動又必須符合勞動改造的需要。監(jiān)獄企業(yè)公司治理得到不斷改善，內(nèi)部審計在公司治理和風(fēng)險防控中作用日益顯現(xiàn)，大力提高內(nèi)部審計層次和水平已成為新形勢下監(jiān)獄企業(yè)公司治理的必然要求。

一、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計是完善公司治理機制的重要組成部分

公司治理是公司利益相關(guān)者權(quán)益得到保證，確保所有業(yè)務(wù)活動都遵循公司政策且受托責(zé)任已經(jīng)建立的過程。健全的公司治理是建立在四個主要條件的協(xié)同之上的，這四個主要條件是：董事會、管理層、內(nèi)部審計師和外部審計師。這四個部分是公司治理的基石，要充分考慮公司治理四個群體的作用。內(nèi)部審計以多種方式扮演“前線運動員”的角色，為治理活動參與者提供關(guān)鍵的信息。建立合理有效的內(nèi)部審計是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，健全的公司治理結(jié)構(gòu)離不開內(nèi)部審計評價與約束機制，有效的內(nèi)部審計有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（二）內(nèi)部審計是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段

內(nèi)部審計作為董事會實施控制的手段，能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督體系無法替代的。從系統(tǒng)的觀點出發(fā)，內(nèi)部審計能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，建立公司治理系統(tǒng)的微觀基礎(chǔ)，使公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理。在經(jīng)營環(huán)境日趨國際化和復(fù)雜化的情況下，減少公司經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)過程中潛伏的各種不確定性，已經(jīng)成為當(dāng)今公司治理的主旋律。特別是國際金融危機后，包括治理風(fēng)險的風(fēng)險管理已成為公司治理的中心要素。作為公司治理的監(jiān)督主體成員之一的內(nèi)部審計部門就應(yīng)承擔(dān)起治理風(fēng)險的控制工作，實施風(fēng)險管理審計，幫助企業(yè)更加安全有效地經(jīng)營，不斷地增加組織的價值。

二、現(xiàn)狀分析

從上世紀(jì)八十代中期設(shè)立內(nèi)部審計部門起，我國監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計一直處于不斷改革和發(fā)展的歷史進(jìn)程。近幾年來，隨著監(jiān)獄體制改革的完成，內(nèi)部審計作為治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險管理的重要組成部分，監(jiān)獄企業(yè)積極推進(jìn)審計轉(zhuǎn)型，先后對內(nèi)部審計的體制機制進(jìn)行了重要改革，內(nèi)部審計職能、目標(biāo)和定位都發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。主要體現(xiàn)在：

（一）由先前的審計在紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)下，轉(zhuǎn)變?yōu)樵诙麻L領(lǐng)導(dǎo)下的相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計體系，獨立性得到提高。而這種垂直管理也有利于提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

（二）在監(jiān)獄體制改革以前，罪犯經(jīng)費保障不到位，經(jīng)費不足由監(jiān)獄企業(yè)彌補，監(jiān)企未完全分開，內(nèi)部審計的作用未充分發(fā)揮，主要以查錯糾弊為主。監(jiān)獄體制改革以后，監(jiān)獄企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的一分子，要參與市場競爭，市場風(fēng)險被提到突出位置，以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計得以應(yīng)用，內(nèi)部審計的內(nèi)容得到豐富。

（三）出臺了《內(nèi)部審計工作辦法》、《建設(shè)項目竣工決算審計暫行辦法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》等一系列管理制度，促進(jìn)了內(nèi)部審計系統(tǒng)化、規(guī)范化水平的提高，明確了審計職責(zé)、權(quán)限、程序等方面內(nèi)容，上述管理制度有利于進(jìn)一步規(guī)范審計行為。

（四）明晰了內(nèi)部審計的報告路線，審計結(jié)果能直達(dá)董事會和管理層。監(jiān)獄體制改革以前，內(nèi)部審計在紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)下，審計結(jié)果不能直達(dá)高管層，效果大打折扣，監(jiān)獄體制改革以后，審計報告直接向董事長匯報，審計結(jié)果得到充分運用。

三、內(nèi)部審計在我國監(jiān)獄企業(yè)公司治理中定位

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中居于重要地位，可以說，內(nèi)部審計不僅僅是一個檢查系統(tǒng)，企業(yè)的管理者更將其定位為一個控制系統(tǒng)。

（一）內(nèi)部審計是監(jiān)獄企業(yè)公司治理的監(jiān)督者

內(nèi)部審計是對外部審計的補充，是公司治理的組成部分，內(nèi)部審計對關(guān)鍵控制和程序的監(jiān)督有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效。從公司治理的角度看，內(nèi)部審計的職責(zé)不應(yīng)局限于審核會計賬目，而應(yīng)擴展為稽查和評價內(nèi)部控制制度是否完善，審查內(nèi)部組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)管理者提出建議和報告。在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計要致力于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾錯正弊的建議。

（二）內(nèi)部審計是監(jiān)獄企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)注者

風(fēng)險管理是當(dāng)前監(jiān)獄企業(yè)面臨的重大課題，也是內(nèi)部審計重點關(guān)注的領(lǐng)域。內(nèi)部審計積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，關(guān)注監(jiān)獄企業(yè)運行中突出矛盾和潛在風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出防范和化解風(fēng)險對策，評估與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并通過與監(jiān)獄企業(yè)管理層、董事會討論，揭露重大風(fēng)險隱患，評價并改善風(fēng)險管理，發(fā)揮提示、抵御、改進(jìn)和預(yù)防等“免疫”功能，促進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)完善風(fēng)險管理體系，進(jìn)而實現(xiàn)對風(fēng)險的掌握、化解與駕馭，確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計是監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)營管理的“醫(yī)生”

監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計部門運用現(xiàn)代管理技術(shù)，對企業(yè)運營狀況的優(yōu)劣做出客觀、及時的判斷，找出企業(yè)經(jīng)營管理中的弊端及病根，可以為監(jiān)獄企業(yè)管理當(dāng)局開出治療的良方，推薦更經(jīng)濟(jì)、有效的資源利用方法，提出有針對性的意見和建議。

（四）內(nèi)部審計是實現(xiàn)監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)健要素

監(jiān)獄企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，要增強監(jiān)獄企業(yè)的競爭實力，提高監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，強化監(jiān)獄企業(yè)的內(nèi)部控制勢在必行。而監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制有效性承擔(dān)著監(jiān)督、評價和咨詢的職能，從獨立客觀的角度評價內(nèi)部控制體系的適用性和可靠性，來確認(rèn)控制系統(tǒng)是否薄弱或失控，進(jìn)而查明問題，分析成因及后果，提出完善內(nèi)部控制體系有效措施，以杜絕差錯和舞弊的可能性。

四、內(nèi)部審計在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中如何發(fā)揮作用

（一）對監(jiān)獄企業(yè)監(jiān)督約束作用

內(nèi)部審計通過自己的監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以糾正，督促監(jiān)獄企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行各項制度規(guī)定。監(jiān)督職能的核心是通過審核檢查被審計事項的真相，然后對照一定的標(biāo)準(zhǔn)，作出被審計單位經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合法、有效的結(jié)論。審計人員通過審核檢查，評定被審計單位的方針政策是否貫徹執(zhí)行國家和監(jiān)獄系統(tǒng)的.方針政策，評定被審計單位內(nèi)部控制制度是否健全和有效，評定被審計單位各項會計資料及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實、可靠等。并根據(jù)評定的結(jié)果，提出改善內(nèi)部治理和管理的建議。

（二）促進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)制度建設(shè)

監(jiān)獄體制改革之后，監(jiān)獄企業(yè)的企業(yè)特性逐步強化，組織活動也逐步市場化，面對日趨復(fù)雜的市場形勢，監(jiān)獄企業(yè)與社會各個產(chǎn)業(yè)和市場之間的利益關(guān)系越來越復(fù)雜，關(guān)于監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部控制以及財務(wù)監(jiān)督方面出現(xiàn)的問題也越來越多，因此監(jiān)獄企業(yè)需要加強治理水平，建立健全現(xiàn)代監(jiān)獄企業(yè)制度，監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計恰好符合這一要求，共同參與監(jiān)獄企業(yè)公司治理，對監(jiān)獄企業(yè)與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動合規(guī)性、內(nèi)部控制的適當(dāng)性等予以審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，促進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)完善管理機制、防范風(fēng)險，從而保障監(jiān)獄企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）對監(jiān)獄企業(yè)的風(fēng)險防范作用

隨著監(jiān)獄企業(yè)風(fēng)險意識增強，良好的風(fēng)險管理和控制是衡量監(jiān)獄企業(yè)成功與否的一個重要標(biāo)志。風(fēng)險管理是管理層的一項主要職責(zé)，而對組織的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評估和報告通常是內(nèi)部審計工作的一項主要內(nèi)容。內(nèi)部審計運用風(fēng)險管理的方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行審查、()評價和報告，提出改進(jìn)意見，為管理層和董事會提供幫助。內(nèi)部審計能協(xié)助識別風(fēng)險因素，分析結(jié)果，確定風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急，可以針對風(fēng)險管理程序在實際中是否如預(yù)想的那樣發(fā)揮作用提供確認(rèn)。

（四）對監(jiān)獄企業(yè)的咨詢和服務(wù)作用

咨詢職能是一種服務(wù)職能，旨在增加價值和改進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)風(fēng)險管理和控制程序，其活動范圍包括顧問、建議、流程設(shè)計協(xié)調(diào)和培訓(xùn)服務(wù)等，監(jiān)獄企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)以監(jiān)獄企業(yè)的中心工作為前提，把為被審計單位服務(wù)的思想貫徹于審計全過程，每一個審計項目的實施，都要圍繞監(jiān)獄企業(yè)的工作重心、群眾反映強烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題開展工作，提出具有可行性的審計意見和建議，為決策層解決問題提供決策依據(jù)，服務(wù)大局，改善和加強監(jiān)獄企業(yè)的治理和管理。

（五）促進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)增加價值

內(nèi)部審計不僅能起到監(jiān)督制衡的保證作用，而且能利用對企業(yè)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行審查的優(yōu)勢，探索提高企業(yè)價值的途徑，這與監(jiān)獄企業(yè)公司治理的最終目的是一致的，實際上，內(nèi)部審計發(fā)展的根本動力就是增加價值。一方面，內(nèi)部審計通過努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計的成本小于損失的減少時，企業(yè)價值增加。另一方面，內(nèi)部審計的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價值的增加。

公司治理論文篇二

知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)間的競爭核心發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)移，作為企業(yè)競爭上風(fēng)的核心資源的智力資本已逐漸地引進(jìn)企業(yè)的治理戰(zhàn)略之中，并已被廣泛地應(yīng)用。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，有關(guān)智力資本領(lǐng)域的研究和發(fā)展同樣給現(xiàn)代會計研究帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，它天生的活力和創(chuàng)新價值不僅沖擊了傳統(tǒng)的會計模式，并且作為治理會計中1個新要素拓展了會計學(xué)研究領(lǐng)域和方向。

1、知識經(jīng)濟(jì)下，智力資本是企業(yè)價值的核心資源

“知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和經(jīng)驗的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，是指以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為第1產(chǎn)業(yè)支柱，以智力資源為首要依托的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。在知識經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的價值根本不再直接取決于物質(zhì)資源、貨幣資本和硬件設(shè)備的數(shù)目、規(guī)模等，而是依靠于人才的聰明積累和創(chuàng)新，從而達(dá)到知識的轉(zhuǎn)化和智力資本價值的實現(xiàn)。

在知識經(jīng)濟(jì)中，智力資本是相對于傳統(tǒng)的物質(zhì)資本而言的，它是1種潛伏的、wu形的、動態(tài)的、能夠帶來企業(yè)價值增值的非物質(zhì)資源。有關(guān)智力資本的定義，先從2個智力資本等式來熟悉（智力資本=市場價值-帳面價值，企業(yè)=wu形資產(chǎn)智力資本），這能體現(xiàn)智力資本存在及能被界定和價值量化的本質(zhì)。瑞典第1大保險和金融服務(wù)公司是這樣定義智力資本的：它是企業(yè)所擁有的對企業(yè)市場競爭力做出貢獻(xiàn)的專業(yè)知識、應(yīng)用經(jīng)驗、組織技術(shù)、客戶關(guān)系和職業(yè)技巧及跨文化技能等企業(yè)的集體知識。著名學(xué)者圣特。昂格提出，企業(yè)的智力資本，是企業(yè)在價值創(chuàng)造過程中借以獲取逾額收益的各種知識資源的有機綜合體，是企業(yè)取得持續(xù)競爭上風(fēng)的源泉。1般地除知識產(chǎn)權(quán)資本外還包括人力資本、市場關(guān)系（顧客）資本、組織結(jié)構(gòu)資本3個延伸部分，智力資本正是通過其各組成部分的相互作用和共同整合推動企業(yè)發(fā)展，成為創(chuàng)造和實現(xiàn)企業(yè)價值的核心資源。

在知識經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)對智力資本的需求越來越大，相對于財務(wù)資本，智力資本在企業(yè)價值增值的貢獻(xiàn)中所占比例更大。按照新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的稀缺理論，智力資本應(yīng)該獲得與財務(wù)資本共同參與分離企業(yè)剩余控制權(quán)和索取權(quán)的同等地位。隨著信息技術(shù)的革命，財務(wù)資本投資者總是以風(fēng)險最小化原則進(jìn)行投資轉(zhuǎn)換，不斷減少承擔(dān)的風(fēng)險；而智力資本所有者由于智力資本的專用性則日漸成為企業(yè)風(fēng)險的承擔(dān)者。在企業(yè)經(jīng)營治理中，兩種資本的所有者間還存在著委托―――代理關(guān)系，作為委托方的財務(wù)資本投資者控制代理人的最佳契約就是讓智力資本所有者擁有企業(yè)的部分剩余控制權(quán)。因而，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)也就自然地從“財務(wù)資本雇傭智力資本”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸橇Y本與財務(wù)資本相合作”的方式。

由此可以說，智力資本即知識和聰明，將是企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長的原動力，而作為智力資本載體的人才取代了資金成為這個時代最稀缺的'資源，將成為發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)不可缺少的最基本因素。美國微軟公司、英特爾公司、網(wǎng)景公司的發(fā)展奇跡，充分說明了人的聰明和創(chuàng)新在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中的核心作用與價值體現(xiàn)。

2、人力資本是治理會計中嶄新的、能動的要素

治理會計是為企業(yè)的內(nèi)部信息使用者提供治理決策有用信息需要的會計。由于傳統(tǒng)的本錢性經(jīng)營模式，相應(yīng)地傳統(tǒng)治理會計通常是以本錢預(yù)算和控制為工具，夸大以“利潤最大化”為目標(biāo)，僅運用企業(yè)內(nèi)部已發(fā)生的財會數(shù)據(jù)和事件進(jìn)行分析、提供決策信息，這種傳統(tǒng)的治理會計模式很大程度上已不能有效地進(jìn)步會計信息質(zhì)量，滿足企業(yè)治理決策的要求。20世紀(jì)80年代以來，戰(zhàn)略治理理念應(yīng)用于治理會計的理論實踐，使治理會計沖破了財務(wù)會計信息支持的局限，充分結(jié)合和利用了企業(yè)內(nèi)部和外部、財務(wù)與非財務(wù)的信息，進(jìn)步了會計信息的治理價值。

在知識經(jīng)濟(jì)時代，智力資本作為真正反映企業(yè)價值的核心資產(chǎn)，以其活動性和自我增值積累的資本特性，充分發(fā)揮了人才或是人力資源在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中創(chuàng)造價值的作用。因而對于1個企業(yè)來說，有效地治理企業(yè)的智力資本更有助于反映企業(yè)的真實價值，有效地治理企業(yè)智力資本就要做到對智力資本的有效量化評估。企業(yè)的智力資本對企業(yè)的貢獻(xiàn)，在通過1系列行為和活動后，轉(zhuǎn)化為以資金形態(tài)存在的財務(wù)資本，終極體現(xiàn)為企業(yè)的利潤。這為人才的智力資本的量化評估提供了理論基礎(chǔ)。盡管智力資本的價值創(chuàng)造能力不容置疑，也存在被量化評估可行性的理論基礎(chǔ)，但在實際操縱中，智力資本中諸如客戶關(guān)系、企業(yè)商譽等細(xì)分項目，由于其主觀性而難以簡單地將其價值劃進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表中。傳統(tǒng)會計報表模式對資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)化的客觀要求，不適合智力資本的價值特性。因而，智力資本的引進(jìn)將打破傳統(tǒng)會計的核算模式。

現(xiàn)代治理會計要求其核算方法重視反映企業(yè)價值的創(chuàng)造形式、創(chuàng)造價值的人及相應(yīng)的過程。智力資本作為企業(yè)價值的核心資源，為治理會計的研究提供了新的發(fā)展方向。作為治理會計新要素，智力資本不僅應(yīng)能夠反映企業(yè)智力資本的存量和流量，還應(yīng)反映智力資本的轉(zhuǎn)換形式和應(yīng)運趨勢，所提供的智力資本的治理信息就必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)目與質(zhì)量信息，財務(wù)與非財務(wù)信息，靜態(tài)與動態(tài)信息，物質(zhì)化與精神化信息等等（余緒嬰，1998）。以智力資本為核心的治理會計是1個復(fù)雜的企業(yè)信息支持系統(tǒng)，將會對企業(yè)的決策、計劃、控制產(chǎn)生深刻的影響。

3、智力資本的評估

對智力資本的量化評估是從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代向知識經(jīng)濟(jì)時代轉(zhuǎn)變的1個重要“里程碑”（馮之浚，1998）。以資本為核心的治理會計的目標(biāo)就是會計模式量化智力資本的價值，在企業(yè)治理中，提供智力資本的各種信息，進(jìn)步智力資本治理質(zhì)量，考核和評價智力資本的投資效果，以及企業(yè)利用智力資本創(chuàng)造價值的能力和效率。（1）智力資本的評估模型―――導(dǎo)航儀模型（skandia對智力資本量化評估的最早實踐是瑞典skandiaafs公司。1991年，該公司以客戶、財務(wù)、流程、人力因素、更新與發(fā)展5方面為重點，對其智力資本進(jìn)行了分析與評估，形成了智力資本評估和治理模型（圖1），在實踐中逐漸建立了較為完善的智力資本理論體系和指標(biāo)體系，并通過智力資評價發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的題目，促進(jìn)今后長遠(yuǎn)的發(fā)展。navigator）

這種用于智力資本評估的導(dǎo)航儀模型是以企業(yè)價值增值為導(dǎo)向，設(shè)置1系列的指標(biāo)來考核量化智力資本，揭示智力資本戰(zhàn)略的、長遠(yuǎn)的影響。作為1種真正可行的智力資本量化評估系統(tǒng)，導(dǎo)航儀不僅反映了智力資本的存量，更重要的是能提供智力資本的價值轉(zhuǎn)換、增值及其原因，并能實施有效的監(jiān)測功能。skandianavigator模型的建立是智力資本量化評估研究領(lǐng)域的1個重要里程碑。

（2）智力資本的評估方法―――價值逆向推導(dǎo)法

智力資本在企業(yè)中創(chuàng)造的價值終極必然會經(jīng)歷實物（貨幣）形態(tài)來體現(xiàn)，它與財務(wù)資本間的相互轉(zhuǎn)化關(guān)系就形成了更廣義的資金循環(huán)活動。資金流進(jìn)智力資本的過程是財務(wù)資本轉(zhuǎn)化為智力資本的過程，而智力資本的產(chǎn)出是資金流進(jìn)企業(yè)，從而以財務(wù)資本形態(tài)存在的過程。1項新技術(shù)可以轉(zhuǎn)化成新產(chǎn)品，進(jìn)而給公司帶來收益，顧客滿足度、員工素質(zhì)等因素終極影響到企業(yè)收進(jìn)或本錢，并終極在相關(guān)財務(wù)指標(biāo)中反映出來。因此，對智力資本的全面評價應(yīng)包含財務(wù)部分的內(nèi)容，可借助部分財務(wù)指標(biāo)實現(xiàn)智力資本的量化評價。

企業(yè)的價值（這里主要是指企業(yè)的帳面價值）是由企業(yè)的不同工作項目或領(lǐng)域所創(chuàng)造的，這些項目在1定程度上與企業(yè)的智力資本存在著復(fù)雜的相應(yīng)的因果關(guān)系價值鏈，其中有直接的影響，也有間接的影響，有單個的作用，也有共同的作用。因此，企業(yè)可以通過以其價值的貨幣形式來反映各個項目承載的價值及相應(yīng)的比重，并根據(jù)自身發(fā)展的特點和需要，選擇其中的關(guān)鍵性項目以建立與智力資本的對應(yīng)評估關(guān)系，進(jìn)而可由此逆向推導(dǎo)出智力資本的價值指數(shù)及其各部分的價值指數(shù)。

具體可以設(shè)計為，首先結(jié)合關(guān)鍵工作項目（keyworkproject）在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重要程度給予不同的經(jīng)驗權(quán)數(shù)或系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)鍵項目受智力資本各構(gòu)成部分直接影響（80%以上影響比例，影響比例的測算是依據(jù)當(dāng)年各關(guān)鍵項目所涉及的職員的層次、數(shù)目、工作性質(zhì)等因素）100%回進(jìn)具體智力資本中；受間接影響的（35%―80%影響比例），分別以受影響比例回進(jìn)相應(yīng)的智力資本，最后計算智力資本各構(gòu)成部分的價值指數(shù)和總的價值指數(shù)。如：某企業(yè)的企業(yè)價值中的93%與智力資本有1定程度的關(guān)聯(lián)，假定由4個關(guān)鍵工作項目分別按2.6、3.4、1.3、2.0的比例承載這部分企業(yè)價值，并按關(guān)鍵工作項目在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重要程度分別給予1.44、1.0、1.7、2.1的權(quán)數(shù)（圖2），則各關(guān)鍵項目受智力資本影響程度測算如下：

市場關(guān)系資本價值指數(shù)=2.61.446.02.02.14.4=40.94

組織結(jié)構(gòu)資本價值指數(shù)=2.61.443.5=13.10

智力資本價值指數(shù)=51.1640.9413.10=105.20

則可以說，相對于該企業(yè)帳面財務(wù)價值，105.20的智力資本價值指標(biāo)是相當(dāng)?shù)摹?/p>

智力資本的價值指數(shù)是企業(yè)智力資本的存量數(shù)據(jù)信息，可以作為企業(yè)戰(zhàn)略治理中的重要指標(biāo)，通過對比不同年度的智力資本的存量變動進(jìn)行智力資本的流量分析。從資本的循環(huán)轉(zhuǎn)化的方向而言包括3個方面：1是智力資本向財務(wù)資本轉(zhuǎn)化的價值分析，可評價智力資本的價值創(chuàng)造能力及效率；2是財務(wù)資本向智力資本轉(zhuǎn)化的價值分析，可評價智力資本的投資績效和效率；3是智力資本各構(gòu)成部分間轉(zhuǎn)化的增減變化分析，可在為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供智力資本預(yù)警信號。

在知識經(jīng)濟(jì)時代，現(xiàn)代企業(yè)治理會計是企業(yè)業(yè)績評價體系的重要信息支持，必須能有效為企業(yè)提供戰(zhàn)略化指導(dǎo)，既要充分反映企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，又能及時地指明企業(yè)存在的缺點不足，以及企業(yè)未來的發(fā)展方向。因而，作為企業(yè)治理中新的活躍因素，企業(yè)智力資本的價值評估信息將進(jìn)1步增強企業(yè)治理會計的“評估”作用和“導(dǎo)航”作用，更加符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求。

參考文獻(xiàn)：

[2]劉岳輕。人力資本評估方法探析[j].財務(wù)月刊，2000，（4）：27.

公司治理論文篇三

一直以來，根植于各國經(jīng)濟(jì)、法律和政治制度的公司治理結(jié)構(gòu)的差異性阻礙了證券管制趨同化（包括會計國際化）的道路。20世紀(jì)80年代，盛行于西歐各國（包括日本）的金融自由化推動了公司治理的全球性改革。這一改革更多的是以注重投資者保護(hù)為基調(diào)，而強化投資者保護(hù)的重要改革之一，就是建立和推廣高效率的證券管制和全球適用的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。因此，筆者認(rèn)為，會計準(zhǔn)則國際化在某種程度上是20世紀(jì)80年代開始的金融逆轉(zhuǎn)及其所促進(jìn)的公司治理改革的產(chǎn)物。

一、公司治理的趨同化

（一）公司治理結(jié)構(gòu)的差異

公司治理在全球的表現(xiàn)形態(tài)存在很大差異。概括地說，有兩種較為突出的典型治理結(jié)構(gòu)：股權(quán)分散型和股權(quán)集中型。在股權(quán)分散型公司治理體系中（最典型的是美國式治理結(jié)構(gòu)），公司控制權(quán)基本落入職業(yè)經(jīng)理手中，外部股東往往通過代表其利益的董事會對經(jīng)理實施監(jiān)督和控制；另外，還通過活躍的接管市場和嚴(yán)格的證券管制制約管理層的行為。而在股權(quán)集中型公司治理體系中（典型的是德日式治理結(jié)構(gòu)），投資者集團(tuán)往往能產(chǎn)生一個或若干個大投資者（股東或債權(quán)人），他們能對公司經(jīng)理實施有效控制，而中小投資者的聲音通常很弱；而且，往往也缺乏有效的外部治理機制控制內(nèi)部大投資者的行為，因為沒有活躍的接管市場（實際上，在大股東持有足夠多的股份時，接管市場也難以發(fā)揮作用）和嚴(yán)厲的證券管制。

上述兩種公司治理結(jié)構(gòu)，不僅在形態(tài)上存在顯著的差異，而且在目標(biāo)和價值取向上也存在根本的分歧。美國式的公司治理目標(biāo)，從公司法和證券法的角度而言是股東價值最大化。股東價值目標(biāo)也體現(xiàn)在董事會的構(gòu)成和職能上：董事會代表全體股東的利益，執(zhí)行公司決策控制職能；這些職能包括對高層經(jīng)理的聘用、解雇、監(jiān)督和報酬設(shè)置。股東價值的公司治理鏈條可以概括為：股東選擇董事會，董事會選擇經(jīng)理。股東價值目標(biāo)的公司治理觀決定了經(jīng)理與股東之間的受托責(zé)任關(guān)系，盡管這一目標(biāo)并不總是能夠?qū)崿F(xiàn)。德國的公司治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了股東與職工的合作精神，這決定了其目標(biāo)不僅僅是股東價值原則。德國公司的最高決策機構(gòu)是監(jiān)事會；公司法規(guī)定：監(jiān)事會必須有一半或者1/3的成員是公司職工。對于存在銀行關(guān)系的日本公司，由于作為債權(quán)人身份的主銀行對公司事務(wù)的非正式參與，其治理目標(biāo)更多地傾向于債權(quán)人利益最大化。當(dāng)然，非股東價值取向的公司目標(biāo)并不意味著德日公司完全不追求股東價值的增加。

（二）公司治理的趨同化趨勢

過去十年來，公司治理的改革引起了西歐、東歐、拉美乃至亞洲國家和地區(qū)的廣泛興趣。自亞洲金融危機之后，關(guān)于公司治理改革的討論更為深入。越來越多的觀點傾向于構(gòu)建一個“全球性的金融工程”。

面對日益激烈的全球性競爭，不同的公司治理形態(tài)開始相互學(xué)習(xí)。大量的德國企業(yè)，陸續(xù)改變公司的財務(wù)揭示政策，以期獲得美國資本市場的準(zhǔn)人許可證。日本企業(yè)也在積極采用更為透明的會計實務(wù)，并效仿美國企業(yè)的管理報酬結(jié)構(gòu)（如經(jīng)理股票期權(quán)計劃）。興起于20世紀(jì)90年代前后的西歐公司治理改革運動則主要表現(xiàn)為：鼓勵廣泛持股，允許敵意接管和銀行股份的減持。公司結(jié)構(gòu)的趨同化趨勢似乎更多地朝向美國式治理模式演化。

同時，美國公司也在向西歐大陸和日本學(xué)習(xí)，一個最典型的特征就是：20世紀(jì)90年代起，美國機構(gòu)投資者不斷上升的影響。盡管早在1942年，sec就頒布了14a-8規(guī)則――《股東建議規(guī)則》，但美國企業(yè)的公司章程一直在極力壓制外部股東參與公司控制的權(quán)力和活動：直到20世紀(jì)80年代末，情況才有所改觀。隨著接管市場在80年代末的消亡，公司治理制度開始從市場導(dǎo)向的模式轉(zhuǎn)變?yōu)檎螌?dǎo)向的模式，機構(gòu)投資者的地位開始崛起。1992年，sec通過新的規(guī)則：允許股東相互之間的直接溝通。隨著溝通限制的放松，投資者不再依賴昂貴的代理人建議與其他股東進(jìn)行交流，致使創(chuàng)立股東聯(lián)盟以爭取支持的成本大大降低，甚至備受限制的美國商業(yè)銀行，也開始成為積極的投資者。

二、公司治理改革的背景和動因

（一）公司治理改革的背景：金融逆轉(zhuǎn)

隨著貿(mào)易一體化的深入和國際資本的流動，尤其是20世紀(jì)七八十年代的經(jīng)濟(jì)增長所帶來的巨大投資機會刺激了對國際資本的全球需求。而且，銀行模式所固有的且日益惡化的制度缺陷（如，日本銀行的大量壞賬和公共證券市場的嚴(yán)重萎縮）也迫使西歐大陸和日本開始考慮對金融制度的改革。終于，在20世紀(jì)80年代，西歐大陸和日本陸續(xù)開始了以金融市場自由化為主軸的金融大逆轉(zhuǎn)。到，西歐與美國的金融市場化程度已漸近趨同，例如，法國的股票市值占gdp的比重已接近美國。始于80年代的金融自由化，動搖了以機構(gòu)為中心的金融模式和公司治理基礎(chǔ)；資本市場發(fā)展所要求的對投資者利益的尊重，成為以“投資者保護(hù)”為核心的公司治理改革的催化劑。

（二）公司治理改革的動因：資本市場競爭

始于20世紀(jì)80年代的以金融市場自由化為主鏈的金融逆轉(zhuǎn)，不僅引入了資本市場的全球競爭，也引入了公司治理的全球競爭。貿(mào)易一體化和資本全球化加深了產(chǎn)品市場和資本市場的競爭程度。按照kole-lehn的達(dá)爾文主義觀點，巨大的競爭壓力驅(qū)動追求生存的企業(yè)選擇最有效率的'治理制度。bebchuk-roe（）指出：90年代末的跨國投資驅(qū)使公司治理邁向美國式的趨同道路；因為最活躍的并且積極推動公司治理改革的國際投資者大多是美國人。licht（）也談到：鑒于美國證券市場的影響和發(fā)達(dá)程度，國際金融家們更青睞美國式的證券管制（包括美國式的會計準(zhǔn)則）。為了在資本市場獲得競爭優(yōu)勢，采取美國式的證券管制策略成為全球證券市場的普遍趨勢。

全球范圍內(nèi)的金融自由化，一方面削弱了銀行模式中關(guān)系投資者（如德國和日本的主銀行）的傳統(tǒng)壟斷力量；另一方面促進(jìn)了公司治理、證券管制和會計準(zhǔn)則國際化的改革。原子式的市場結(jié)構(gòu)有利于大規(guī)模融資，并避免外部投資者對企業(yè)家的干預(yù)。分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)免除了外部大投資者對內(nèi)部經(jīng)理人力資本的剝削，從而激勵經(jīng)理進(jìn)行企業(yè)專有性的人力資本投資；但卻造成了投資者的權(quán)力弱勢。匿名式的投資者結(jié)構(gòu)難以培養(yǎng)經(jīng)理對投資者集團(tuán)的責(zé)任感和忠實感：而且，分散化的投資者無法形成與經(jīng)理相抗衡的力量。因此，流動性和原子化的金融市場要求注重投資者保護(hù)的公司治理結(jié)構(gòu)。

三、公司治理改革的目標(biāo)

shleifer-vishny（1997）在其歷史性的回顧文獻(xiàn)中，將公司治理表述為：最小化代理沖突的控制機制。他們認(rèn)為，投資者權(quán)利的保護(hù)機制是公司治理的基本要素之一。公司治理的目標(biāo)就是：建立強有力的投資者保護(hù)機制，以確保投資者得到其應(yīng)得的投資回報。為了保證投資者對應(yīng)于企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利，投資者應(yīng)該擁有獲取關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)變動的財務(wù)信息的權(quán)利；同時，也應(yīng)該從法律上（或管制上）確認(rèn)企業(yè)控制者對企業(yè)所有者的受托責(zé)任。因此，要建立一個強有力的投資者保護(hù)機制，首先要建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，鼓勵和迫使企業(yè)選擇公允透明的會計政策。

普遍存在的貧乏的投資者保護(hù)機制，已經(jīng)引起越來越廣泛的關(guān)注。johnsonetal（）指出：亞洲公司的治理狀況加大了金融危機的危害程度。在出現(xiàn)金融困難和動蕩時，對未來前景的悲觀會激勵公司內(nèi)部人加速對外部投資者的掠奪。因此，當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)惡化的先兆時，缺乏投資者保護(hù)意識的公司治理制度會動搖公共投資者對未來的信心，并加劇股市和匯市的波動。hellwig（1999）認(rèn)為：幾乎不受限制的銀行會與經(jīng)理合謀侵占其他投資者的利益。而銀行的被保護(hù)地位（緣于其絕對控股地位），使得其不利于其他投資者的不良行為難以被扼制。weimstein-yafeh（1998）發(fā)現(xiàn)：關(guān)系銀行會利用其壟斷地位，榨取產(chǎn)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)租金；另外，作風(fēng)保守的銀行時常會反對客戶企業(yè)從事高風(fēng)險但有利可圖的投資項目。銀行的這些行為通常會導(dǎo)致企業(yè)利潤率和成長性的降低。在公司披露政策方面，由于信息搜集上的比較優(yōu)勢，私人信息較多的大股東比私人信息較少的小股東更傾向于不充分的公司披露。

更具透明性的會計實務(wù)會增加公司內(nèi)部人榨取私人利益的成本，從而發(fā)揮保護(hù)中小投資者的功能。而一個有效的投資者保護(hù)機制可以激勵公共投資者的私人投資。20世紀(jì)90年代，成立于德國的新板市場，作為法蘭克福證券交易所的分部，專門用于新上市公司的交易。德意志交易所強制在該板上市的公司，全面采用國際會計準(zhǔn)則揭示會計信息。由于較充分的公司披露以及對企業(yè)家較嚴(yán)格的檢查，新板市場大大加快了德國企業(yè)公共上市的步伐。coffee（2000）考察了90年代波蘭和捷克的私有化、公司治理和證券改革，其中一些經(jīng)驗教訓(xùn)很值得借鑒和吸取。波蘭和捷克幾乎同時進(jìn)行證券改革。波蘭政府引進(jìn)了美國式的嚴(yán)格的證券法，強調(diào)上市企業(yè)的重大披露，其改革推動了證券市場的快速發(fā)展。相反，捷克政府在私有化進(jìn)程中，既沒有引進(jìn)嚴(yán)格的證券法，也沒有創(chuàng)造強有力的市場管制者。結(jié)果，剝削中小投資者利益的財富轉(zhuǎn)移行為泛濫于捷克股市；隨著數(shù)百家公司的下市，捷克股市陷于停滯狀態(tài)。

對外部投資者利益和權(quán)利的保護(hù)，首先在于解決內(nèi)部人與外部人之間的信息不對稱。這決定了高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則必須是投資者保護(hù)機制的一個關(guān)鍵構(gòu)件。而從全球的金融自由化趨勢來看，它應(yīng)該是全球性的會計準(zhǔn)則。因此，高質(zhì)量全球會計準(zhǔn)則的廣泛執(zhí)行是維護(hù)國際投資者權(quán)利和利益的一個根本保障。

四、結(jié)論與展望

以金融自由化為主軸的金融逆轉(zhuǎn)，打破了銀行模式和市場模式的分立。資本市場的開放和自由化削弱了金融機構(gòu)在集權(quán)型公司結(jié)構(gòu)中的壟斷地位。對傳統(tǒng)權(quán)力分配格局的挑戰(zhàn)促使公司治理范式朝著市場化的方向演變。而力圖通過資本市場配置資源并激勵私人投資的潛在需求導(dǎo)致了“投資者保護(hù)”理念的強化。對投資者權(quán)利的尊重和保護(hù)，最終推動了全球范圍內(nèi)的公司治理改革，以及高質(zhì)量全球會計準(zhǔn)則的建設(shè)、推廣和執(zhí)行。

近年來，“投資者保護(hù)”的理念已逐漸被一些國際經(jīng)濟(jì)組織和國際證券管制機構(gòu)所接納和認(rèn)可。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd，1999）、世界銀行（2000）和證券委員會國際組織（iosco，1998）所發(fā)布的有關(guān)公司治理和證券管制的指引，都明確將投資者保護(hù)確認(rèn)為公司治理和證券管制的目標(biāo)和原則。當(dāng)然，投資者保護(hù)的改善是一個任重而道遠(yuǎn)的使命；而會計準(zhǔn)則的國際化改革，同樣也非一朝一夕所能完成。但無論如何，金融發(fā)展、公司治理和會計準(zhǔn)則已經(jīng)走上了國際化的道路。

公司治理論文篇四

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不同，治理結(jié)構(gòu)不同，會計模式在不同公司治理中的選擇也就不同。一個好的會計信息系統(tǒng)，能把權(quán)責(zé)利三者有機結(jié)合起來，使得公司治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮其效率，從而促進(jìn)公司運行的良性循環(huán)；反之，一個信息失真的會計信息系統(tǒng)，就很可能導(dǎo)致經(jīng)營者道德風(fēng)險和逆向選擇，最終使投資者和債權(quán)人受損，還會造成以現(xiàn)代公司為基礎(chǔ)的整個市場經(jīng)濟(jì)運行的混亂。因此分析公司治理結(jié)構(gòu),選擇相適應(yīng)的會計模式對我國公司的發(fā)展尤為重要。

一、會計模式及會計在公司治理中的作用

公司治理的諸方面中，會計是連接權(quán)利和利益的紐帶，是公司治理的一個核心問題。公司治理的核心問題是會計模式以及具體反映會計模式的會計制度的選擇。它通過對一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的揭示，來對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評價。它的核心作用主要體現(xiàn)在：

1、規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。合理有效地組織資金運行，實現(xiàn)價值的增值過程，盡可能滿足相關(guān)者利益需求，達(dá)成企業(yè)微觀效益和宏觀效益的統(tǒng)一，是企業(yè)的重要功能和義務(wù)。

2、約束各方的權(quán)力。會計制度通過會計核算的基本前提和會計原則，約束和規(guī)范了會計人員的行為，會計科目中的資產(chǎn)類科目約束和規(guī)范了經(jīng)營者的相關(guān)財產(chǎn)支配權(quán)，負(fù)債類科目約束和規(guī)范了債權(quán)人的求償權(quán)，所有者權(quán)益類科目約束和規(guī)范了所有者的分配權(quán)，成本類科目約束和規(guī)范了經(jīng)營者的成本支出權(quán)，損益類科目則約束和規(guī)范了經(jīng)營者的收益確認(rèn)權(quán)。

3、均衡各方利益。不同生產(chǎn)要素?fù)碛姓摺⑴c企業(yè)相關(guān)者取得利益的依據(jù)及來源有所不同。國家依據(jù)其強權(quán)取得稅收收入，股東依據(jù)投入資本獲得利潤分配，經(jīng)營者依據(jù)經(jīng)營業(yè)績?nèi)〉媒?jīng)營才能的報酬，雇員依據(jù)勞動數(shù)量與勞動質(zhì)量取得工資收入，債權(quán)人依據(jù)所擁有的債權(quán)得到受償，顧客則通過企業(yè)產(chǎn)品及其服務(wù)受益等。所有這些利益的體現(xiàn)及其實施，均逃不脫會計制度的監(jiān)控和約束。

4、監(jiān)控治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)行公司治理中的突出問題之一，是董事會的形式化、空殼化趨勢，主要表現(xiàn)在董事會會議的形式化、公司重大問題決策的經(jīng)理化、高層管理人員任免的經(jīng)理化等，其主要原因是經(jīng)理把持董事會，董事的酬金受制于經(jīng)理，獲得諸多方面的優(yōu)惠，包括固定薪水、設(shè)備退休金計劃、享受人壽保險和在職消費甚至獲得股票期權(quán)等。

二、公司治理結(jié)構(gòu)類型與會計模式的選擇

公司治理結(jié)構(gòu)（也稱公司治理、法人治理結(jié)構(gòu)）簡單地說就是對公司實施管理的組織結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)體制。公司治理要解決的是在效率和公平的前提下，對各相關(guān)利益主體的權(quán)、責(zé)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排。公司治理的.內(nèi)容大致包括三個方面：一是如何配置和行使企業(yè)的控制權(quán)；二是對董事會、經(jīng)理人員及工人如何監(jiān)控及如何評價他們的工作業(yè)績；三是如何設(shè)計和推行激勵方案根據(jù)其監(jiān)控主體的不同。西方國家在長期的發(fā)展中形成了兩種典型的類型：外部控制主導(dǎo)型和內(nèi)部控制主導(dǎo)型。

1、外部監(jiān)控的公司治理模式主要以美英等國家為代表。美英模式的最大特點是股東高度分散，并且流動性強，經(jīng)營者享有很高的公司控制權(quán)。上市公司在公司總數(shù)中所占比例較高，公司規(guī)模大壟斷程度高，但股權(quán)分散，眾多小股民和投資基金是其股本的主要來源，因此股東與企業(yè)關(guān)系淡化；長期資本主要通過直接籌資方式，由市場得到的資金占其資本金額的大多數(shù)，而不是通過銀行中介的間接融資，因而銀行在公司中無多大的發(fā)言權(quán)；股權(quán)具有高度流動性；經(jīng)營者享有很高的公司控制權(quán)。該種模式公司治理的會計模式應(yīng)該是：由于其資本來源分散，社會化程度高，這些分散的股東無法對公司決策施加有效的影響，他們更多的是通過股票市場來實現(xiàn)他們的決策，這時，財務(wù)信息對他們的作用就是決定手中的股票是去還是留、是買還是賣，這樣會計目標(biāo)就以提供有用的決策信息為主。

2、內(nèi)部監(jiān)控的公司治理模式則以日德等國家為代表。日德模式的最大特點是股東相對集中、穩(wěn)定，商業(yè)銀行是公司的主要股東。證券市場的相對規(guī)模較小，公眾持股公司少，公司最大股東一般是金融公司、創(chuàng)業(yè)家族、保險公司和銀行等一些組織，股本集中度高，尤其是銀行，是公司資本（股本和長期債權(quán)）的主要供應(yīng)者。該種模式公司治理的會計模式應(yīng)該是：由于資本來源比較集中，所有者可以隨時通過對經(jīng)營者業(yè)績的了解采取有效的措施，即采用“用手投票”的方式?jīng)Q定經(jīng)理人員的去留，這樣會計就要以隨時提供經(jīng)營者履行受托責(zé)任情況的信息為目標(biāo)，以此作為所有者“用手投票”的依據(jù)，因而在這種治理為主的公司中，反映受托責(zé)任就成為會計的基本目標(biāo)。

總的來說，兩種模式各有所長，都是一種有效的制度安排，不存在孰優(yōu)孰劣的問題。然而我們知道，世界上不存在惟一最佳的公司治理結(jié)構(gòu)模式，基于經(jīng)濟(jì)、社會和文化等方面的差異以及歷史傳統(tǒng)和發(fā)展水平的不同，這些基本共識在各個國家、各種文化環(huán)境中貫徹時會有各自不同的表現(xiàn)形式。對上述兩種模式進(jìn)行一些簡單的了解和比較，有助于我們對公司治理結(jié)構(gòu)的全面認(rèn)識，有助于選擇或建造更為合理適用的中國公司治理結(jié)構(gòu)。

三、我國公司治理中會計模式的選擇

黨的十六屆三中全會在通過的《關(guān)于完善社會主義市場體制若干問題的決定》中提出，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范公司股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理的權(quán)責(zé)，完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的聘任制度。這是對“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度的國有企業(yè)改革目標(biāo)的進(jìn)一步深化，也是我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)性原則。

由于我國證券市場不發(fā)達(dá)、不完善，股權(quán)高度集中，資本市場對經(jīng)營者的約束不強，所以我國的公司治理結(jié)構(gòu)，既不同于英美持股人主導(dǎo)型，也與德日式的銀行主導(dǎo)型有差別，因此會計模式的選擇就有其特殊性。從會計目標(biāo)來看，由于我國沒有發(fā)達(dá)而完善的證券市場、兼并市場和經(jīng)理市場，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，利用股票市場無法對經(jīng)理人形成有效的監(jiān)督。我國公司會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)主要從監(jiān)督、管理和控制的角度來界定，以促進(jìn)對經(jīng)理人員監(jiān)控和激勵的效率。從會計管理體制來說，我國公司利益主體相對集中一些，但社會性質(zhì)決定了公司的利益主體又趨于社會化，從而在會計規(guī)則的制定上，應(yīng)當(dāng)以政府為主，并吸收多方利益相關(guān)者參加。在會計規(guī)范形式上，以嚴(yán)格的會計準(zhǔn)則為主，尤其是具體準(zhǔn)則，減小準(zhǔn)則的靈活性。從會計信息披露看，信息披露應(yīng)當(dāng)全面、詳細(xì)和及時，并且加強非財務(wù)信息的披露力度，使得管理和管制主體能充分規(guī)范與指導(dǎo)被控制者。從會計監(jiān)督體系看，由于經(jīng)理人員掌握了國有公司的絕對控制權(quán)，所有者的缺位又不能對其進(jìn)行有效的監(jiān)督，會計信息的真實性也必須依靠外部注冊會計師審查來保證，因此，需要建立一支規(guī)模大、素質(zhì)高、自律機制完善的職業(yè)會計師隊伍。

會計是一個動態(tài)的系統(tǒng)，會計模式的建立和發(fā)展需要相互的借鑒和不斷創(chuàng)新，我國會計模式的選擇更需要吸收各國模式的精華，只有這樣，才會促進(jìn)理論與實踐以更快的速度向前發(fā)展。

公司治理論文篇五

論文摘要：公司治理模式不同.會計監(jiān)督體制安排也不同。本文以美、德兩國為例，分析不同利益導(dǎo)向的公司治理模式與會計監(jiān)督體制安排.以期對我國有所借鑒和啟示。

綜觀全球公司治理模式，主要有以美、英等國為代表的股東利益導(dǎo)向和以德、日等國為代表的利益相關(guān)者共同利益導(dǎo)向兩種公司治理模式.公司治理模式不同，會計監(jiān)督體制安排也不同。

一、美國公司的會計監(jiān)督體制分析

美國公司以“股東利益最大化”為公司治理理念.其會計監(jiān)督主體以及監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)置.都最大限度地代表了股東的利益。

(一)公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)

3.機構(gòu)投資者的介入。為了倡導(dǎo)和貫徹股東利益為導(dǎo)向的公司治理.美國公司進(jìn)行了極大的變革.引入了機構(gòu)投資者。20世紀(jì)7o年代以后.機構(gòu)投資者持股比例不斷上升。至80年代初就已超過30%.90年代更是達(dá)n5o%~2~。為了維護(hù)自身的利益.機構(gòu)投資者參與公司治理意識越來越強列并付諸于行動機構(gòu)投資者的出現(xiàn)不僅解決了公司控制和監(jiān)督問題.而且克服了大多數(shù)小股東不懂專業(yè)知識的弱點.從而進(jìn)一步加強了股東利益為導(dǎo)向的公司治理結(jié)構(gòu)。

(二)公司會計監(jiān)督體制

1-夕}部會計監(jiān)督體制。首先，證券交易委員會的監(jiān)督。1934年美國成立了證券交易委員會(以下簡稱sec)。sec在制定會計規(guī)則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威.由其決定會計規(guī)則制定機構(gòu)是否有能力改進(jìn)財務(wù)報告的正確性和有效性.進(jìn)而保護(hù)投資者的利益.是否有能力協(xié)助證券交易委員會實現(xiàn)其監(jiān)管要求等。其次，公眾監(jiān)督委員會的監(jiān)督。代表公眾利益的公眾監(jiān)督委員會(以下簡稱pcaob)主要實施對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。其主要職責(zé)有兩項，即對所有為證券發(fā)行人出具審計報告的公眾會計公司實施登記;在證據(jù)確鑿時.對注冊的公眾會計公司及其相關(guān)人員行使調(diào)查及紀(jì)律處分程序及恰當(dāng)?shù)闹撇米詈?紐約股票交易所的規(guī)定。紐約股票交易所出臺規(guī)則.重點規(guī)范上市公司的審計委員會。規(guī)定審計委員會至少由3名獨立董事組成，每個人均有財務(wù)知識，其中至少1人具有會計或財務(wù)管理專業(yè)經(jīng)驗：審計委員會應(yīng)協(xié)助董事會監(jiān)控公司的財務(wù)報表的誠信、公司對法律和管制要求的遵循、獨立審計師的資格和獨立性，以及公司內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計師的業(yè)績。

2.內(nèi)部會計監(jiān)督體制。首先.是審計委員會會計監(jiān)督方式美國公司現(xiàn)階段普遍采用董事會所屬并由獨立董事組成的審計委員會監(jiān)控模式審計委員會的設(shè)置是保障會計信息質(zhì)量的一項重要制度安排.其職能主要是幫助董事會加強對有關(guān)法律和內(nèi)部審計情況的了解.使董事會成員能把注意力轉(zhuǎn)向財務(wù)控制和存在的題.增進(jìn)董事會對財務(wù)報告和選擇性會計原則的了解。其次，《sox法案》的相關(guān)規(guī)定?！秙ox法案》從立法層面上保證了審計委員會的獨立性，擴大了其在內(nèi)部會計監(jiān)督方面的權(quán)利。其明確規(guī)定，審計委員會的每一位成員都應(yīng)是該公司董事會成員，否則就是獨立委員：審計委員會成員除了作為公司審計委員會、董事會及其下屬委員會成員外.不能從公眾公司收受任何顧問、咨詢或其他報酬，不能成為公眾公司或其任何附屬機構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。最后，公司的內(nèi)部審計人員的職責(zé)。公司的內(nèi)部審計人員的主要職責(zé)是對公司的管理控制過程進(jìn)行審計.通常由管理層聘用.因而在很大程度上受管理層牽制。目前在美國，這一現(xiàn)象開始發(fā)生變化，即內(nèi)部審計師越來越多向董事會中的審計委員會進(jìn)行定期報告.由于審計委員會是由獨立董事控制的，使得受管理層的牽制程度得以降低。其監(jiān)督的質(zhì)量也會大大提高。

二、德國公司的會計監(jiān)督體制分析

(一)公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)

1.國家的秩序政策力量保障。二戰(zhàn)后.德國實行國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的社會市場經(jīng)濟(jì)制度.其內(nèi)容包括國家宏觀調(diào)控、法律保護(hù)市場競爭、規(guī)范企業(yè)運行機制、改善社會市場環(huán)境等社會市場經(jīng)濟(jì)的最高指導(dǎo)思想是“競爭秩序”觀念，由國家的秩序政策的力量維護(hù)自由的市場經(jīng)濟(jì)。

4.“共同決定”的公司治理模式?！肮餐瑳Q定”就是雇員選舉自己的代表.與股東代表一起共同組成公司決策機關(guān)，實行聯(lián)合決策式的“兩會制”。在這種模式下，公司治理結(jié)構(gòu)主要由管理委員會和監(jiān)事會組成。管理委員會的委員稱為執(zhí)行董事.負(fù)責(zé)公司具體運營。監(jiān)事會由股東大會選舉的監(jiān)事、委派監(jiān)事和職工監(jiān)事組成.是公司的監(jiān)督機構(gòu)，主要的權(quán)利有任免管理委員會成員和主席：監(jiān)督管理委員會成員是否按公司章程行使經(jīng)營權(quán)：決策資本增減、籌資與投資等重要財務(wù)事項：審核賬簿、核對資產(chǎn)、召開股東大會等。

公司治理論文篇六

引言

獨立董事制度作為改善公司治理結(jié)構(gòu)的機制引入中國,學(xué)者們寄予了厚望,也進(jìn)行了諸多研究。研究視角之一:該制度的有效性,公司治理能力的提高,意味著公司經(jīng)營業(yè)績的改善,于是將獨立董事制度的有效性與公司經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系起來討論。該問題在獨立董事制度實施的不同階段有不同的結(jié)論。本文將國內(nèi)關(guān)于獨立董事制度與公司經(jīng)營績效關(guān)系的實證研究在不同階段的結(jié)論做一個梳理,以加深對該問題的認(rèn)識,推動我國獨立董事制度的發(fā)展。

一、我國獨立董事制度的引入及相關(guān)制度變遷

獨立董事制度作為公司治理的一種創(chuàng)新模式,源于英美企業(yè)。究其原因是,英美國家實行“一元制”公司治理模式,即由股東大會選舉組成董事會,再由董事會托管公司財產(chǎn),選聘組建經(jīng)理班子,并全面負(fù)責(zé)公司的各種重大決策和監(jiān)督經(jīng)理層的活動,向股東大會負(fù)責(zé)。在股權(quán)分散的情況下,經(jīng)理層的權(quán)力得到極大膨脹,董事會本應(yīng)起到監(jiān)督管理作用,但在許多公司,董事長同時兼任公司的ceo或總經(jīng)理,由自己監(jiān)督自己,效果可想而知,因此引入獨立董事可以實現(xiàn)有效監(jiān)督,鉗制管理層的權(quán)力。我國實行的是“二元制”公司治理模式,在股東大會下分設(shè)董事會和監(jiān)事會,董事會和監(jiān)事會處于平行的地位,董事會下設(shè)置經(jīng)理層,董事會負(fù)責(zé)管理,監(jiān)事會則專門監(jiān)督。表面上看似乎解決了一元制模式的缺陷,但實踐中,我國的監(jiān)事會成員大多是公司雇員以及企業(yè)黨群組織成員,對董事會和管理層的依附性很強,獨立性明確缺乏,難以真正起到作用。我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)也很特殊,劉芍佳(2003)用終極產(chǎn)權(quán)論對中國上市公司的控股主體進(jìn)行分類,發(fā)現(xiàn)國家直接或者間接控股了84%的上市公司。這表明我國不僅股權(quán)集中,而且大股東大多是國家股或者國有法人股,形成所謂“一股獨大”的地位,大股東對公司的控制較多的地表現(xiàn)為行政控制。同時又由于國家股股東的缺位,導(dǎo)致內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。因此,我國引入有著獨立身份的獨立董事,既要達(dá)到解決國家股東權(quán)力的制衡,又要達(dá)到鉗制經(jīng)營者權(quán)力的雙重目的。我國上市公司聘請獨立董事始于1993年“青島啤酒”發(fā)行h股,當(dāng)時國內(nèi)尚未有成文法律進(jìn)行規(guī)范,上市公司聘任獨立董事屬自愿行為。8月21日中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》),這是我國首部關(guān)于在上市公司設(shè)立獨立董事的規(guī)范性文件,標(biāo)志著我國上市公司正式全面執(zhí)行獨立董事制度,聘任行為由自主自愿轉(zhuǎn)為強制性規(guī)定。該意見明確提出:境內(nèi)上市公司應(yīng)聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨立董事,其中至少包括一名會計專業(yè)人士;在6月30日以前,董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括兩名獨立董事;在20xx年6月30日前,上市公司董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括1/3的獨立董事。從只要求境外上市公司聘請獨立董事,到境內(nèi)上市公司的全面實施;從要求提高董事會的獨立性,到對獨立董事在董事會中的比例和職業(yè)背景提出具體要求,獨立董事制度作為一項旨在改善我國公司治理結(jié)構(gòu)的措施,必然會逐步發(fā)揮其戰(zhàn)略支持和監(jiān)督管理作用。

二、文獻(xiàn)綜述

獨立董事以其獨立的身份地位被引入公司董事會,一方面希望他能保護(hù)中小股東的利益,起到監(jiān)督作用;另一方面希望獨立董事能夠從專家的角度,為企業(yè)出謀劃策,起到戰(zhàn)略指導(dǎo)的作用,從而改善公司的治理結(jié)構(gòu),提高公司經(jīng)營績效。從20我國全面引入獨立董事制度以來,獨立董事能否提高公司的經(jīng)營績效一直是學(xué)者們爭論不休的話題。從實證研究的結(jié)果來看,主要分為以下三種觀點:第一,獨立董事制度與公司經(jīng)營績效不顯著相關(guān)。李有根將上市公司的董事會構(gòu)成分為內(nèi)部董事、法人代表董事、專家董事[1]和專務(wù)董事,分別以roe和roa作為經(jīng)營績效的替代變量做回歸分析,結(jié)果顯示專家董事的構(gòu)成與公司績效沒有顯著的相關(guān)關(guān)系。高明華和馬守莉(2002)以獨立董事的比例作為獨立性的替代變量,以roe和eps作為經(jīng)營績效的替代變量,得出相同的結(jié)論,但他們同時指出,獨立董事制度是有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善和績效的提高的,之所以得出這樣的結(jié)論正是我國制度不完善的體現(xiàn),因此提出了完善我國獨立董事行權(quán)制度環(huán)境的措施。胡勤勤和沈藝峰(2002)以car和托賓q值作為公司績效替代變量,發(fā)現(xiàn)無論是線性模型還是二次曲線模型都無法得到比較顯著的相關(guān)關(guān)系。第二,獨立董事制度與經(jīng)營績效存在非線性相關(guān)關(guān)系。陳宏輝,賈生華(2002)認(rèn)為,隨著獨立董事比例提高,董事會決策公正性效率提高,但決策適用性效率降低。在效率替代作用影響下,董事會獨立性高低與董事會決策效率(進(jìn)而影響經(jīng)營績效)不存在線性關(guān)系,而是倒u型關(guān)系。第三,獨立董事制度與經(jīng)營績效存在顯著的相關(guān)關(guān)系。李常青,賴建清(2004)采用roe、eps和eva作為衡量公司績效的指標(biāo),得出獨立董事比例與公司績效負(fù)相關(guān)的結(jié)論。原因歸納如下:1.是上市公司績效下降也許正是獨立董事發(fā)揮監(jiān)督作用的體現(xiàn)。因為現(xiàn)在的上市公司利潤操縱現(xiàn)象嚴(yán)重,常常通過虛列收入和費用、關(guān)聯(lián)方交易、提前或者延后確認(rèn)等手段粉飾利潤。隨著獨立董事的引入,監(jiān)督功能凸顯,這些上市公司不得不顯露其真實面目,從而導(dǎo)致績效下降。2.獨立董事制度在我國還是新生事物,歷史較短,其作用也許并未顯現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計,20以前僅有約25%的上市公司聘任獨立董事,大部分獨立董事任職時間不足一年。上市公司在短時間內(nèi)引入獨立董事制度的成本可能大于由此帶來的利益。3.獨立董事的“獨立性”可能很難保證,獨立董事的決策信息依賴于公司內(nèi)部人,因此獨立董事可能反而成為內(nèi)部人侵占其它股東利益的“合法保護(hù)傘”,加劇了代理成本;而且獨立董事的聘任機制也是決定其獨立性的重要緣由。王躍堂,趙子夜等(20xx)以roa為經(jīng)營績效替代變量,發(fā)現(xiàn)獨立董事比例與公司績效顯著正相關(guān)。說明獨立董事制度開始發(fā)揮作用,獨立董事一方面監(jiān)督企業(yè)遵紀(jì)守法,另一方面為企業(yè)提供決策支持,從而使得獨立董事越多的企業(yè),經(jīng)營績效越好。通過分析對比,我們發(fā)現(xiàn):證明獨立董事制度與公司經(jīng)營績效不存在相關(guān)關(guān)系的文章大多都是在2001――,因為以2001年8月16日為分界線,上市公司的獨立董事制度建設(shè)可分為自發(fā)性變遷階段和強制性變遷階段。在,出于對國家制度建設(shè)的反應(yīng)與“達(dá)標(biāo)”的考慮(新設(shè)獨立董事的公司可能并不是基于提升治理效率的考慮),有290家上市公司在2新設(shè)立了獨立董事制度,這個數(shù)字幾乎是前幾年的4倍多。很難說這種為應(yīng)付制度規(guī)定而設(shè)立的獨立董事制度會起到預(yù)期的治理作用。因此,此時的獨立董事制度存在著治理軟約束的現(xiàn)象。即當(dāng)時實行的獨立董事制度不會對當(dāng)期和后續(xù)期間的公司績效產(chǎn)生顯著的正向影響,這表現(xiàn)在獨立董事的比例數(shù)與公司績效不存在統(tǒng)計意義上的正向聯(lián)系。隨著該制度的不斷發(fā)展和完善,其治理效應(yīng)也開始凸顯,這時存在兩個根本相反的結(jié)論,但它們都有相應(yīng)的理論支持:委托代理理論認(rèn)為,在聲譽機制的輔助約束下,和公司沒有關(guān)聯(lián)的外部董事因其更高的客觀性,能有效行使監(jiān)督職能,減輕管理層和股東之間的利益沖突,從而降低代理成本,提高公司績效。而乘員理論認(rèn)為,當(dāng)公司管理人員本身處于全員合作的狀態(tài)之下,董事會退居輔助決策角色。新的.獨立董事進(jìn)入會產(chǎn)生額外董事行為差異,從而使協(xié)調(diào)時間更長,董事會行權(quán)的連續(xù)性遭到破壞,從而增加代理成本,降低決策效率和公司績效。上述文獻(xiàn)都主要是從董事會的獨立性(獨立董事在董事會中的比例是獨立性的一個評價標(biāo)準(zhǔn))與公司績效相關(guān)性的角度來研究,從而檢驗獨立董事制度的有效性。卻存在著很多局限性:首先,獨立董事制度引入的根本目的是改善公司的治理結(jié)構(gòu),公司治理水平的提高不僅僅由績效水平來評價;其次,衡量公司績效水平的指標(biāo)很多,上述文獻(xiàn)用到了roe、roa、托賓q、eps和eva,它們在中國市場的適用性值得商榷,比如roe、roa這類會計指標(biāo),公司為了達(dá)到增發(fā)配股的監(jiān)管要求,多有盈余操縱的成分;而在中國資本市場尚不成熟,加之大多數(shù)國有股和法人股不能上市流通的情況下,托賓q的使用也缺乏合理性和可行性。最后,由于中國市場的特殊性,引入獨立董事制度要達(dá)到雙重目的,它對公司績效的影響可能要比美國市場或者其他市場要復(fù)雜得多,可能不僅僅表現(xiàn)為簡單的線性關(guān)系或者二次曲線關(guān)系,還有待我們?nèi)ミM(jìn)一步研究、探討。

三、評述

我們知道,獨立董事是一個群體,也可以說是一個市場,除了獨立董事占董事會的比重外,還有許多結(jié)構(gòu)特征值得進(jìn)一步研究。近年來,學(xué)者們在肯定獨立董事制度的前提下,開始將研究細(xì)化,深入到獨立董事的具體構(gòu)成,比如學(xué)術(shù)背景,政治背景,聲譽,年齡及性別結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行分析。王躍堂等(20xx)發(fā)現(xiàn),獨立董事的聲譽能夠顯著促進(jìn)公司績效,而行業(yè)專長、政治關(guān)系與經(jīng)濟(jì)管理背景與公司績效無關(guān)。周繁,譚勁松等(20xx)通過研究獨立董事“跳槽”的原因,得出上市公司知名度和任職風(fēng)險等聲譽因素,而不是經(jīng)濟(jì)激勵方面的因素,影響?yīng)毩⒍隆疤邸?進(jìn)而提出要發(fā)揮治理效應(yīng),需要建立配套的獨立董事績效評估機制和聲譽激烈約束機制。楊雄勝等(20xx)做了一個比較有意思的研究,他們通過對比獨立董事與上市公司同城和異地,看其發(fā)揮作用有無顯著差異,最后得出獨立董事工作地和任職公司所在地分處不同地方,相對于同地,獨立董事更加獨立,發(fā)揮作用更大的結(jié)論。魏剛等(20xx)通過探討?yīng)毩⒍碌谋尘芭c公司經(jīng)營績效的關(guān)系,得出來自高校和研究機構(gòu)的獨立董事比例與公司業(yè)績不存在顯著正相關(guān)關(guān)系,而在“關(guān)系為王”的論斷支持下,得出來自政府和銀行背景的獨立董事越多,公司經(jīng)營業(yè)績越好。同時也發(fā)現(xiàn)獨立董事年齡對經(jīng)營績效沒有什么影響。獨立董事制度的不斷完善和成熟,為我們的研究提供了廣闊的空間,學(xué)者們可以更加深入的探討?yīng)毩⒍碌慕Y(jié)構(gòu)特征與公司治理的關(guān)系,同時研究的結(jié)果也可以指導(dǎo)公司選擇獨立董事和指導(dǎo)政府制定政策。比如選擇與公司異地工作的獨立董事,獨立性更強,更能有效發(fā)揮作用。不必過分關(guān)注獨立董事的學(xué)歷和學(xué)術(shù)背景,要適當(dāng)增加實務(wù)界人士的比例。不要僅僅靠經(jīng)濟(jì)激勵來約束獨立董事行為,要建立起獨立董事市場,因為他們更注重聲譽激勵。

公司治理論文篇七

一、董事薪酬設(shè)計的目的

董事薪酬設(shè)計的目的主要包括兩個方面:

(一)使董事和股東的利益一致

企業(yè)股東無法有效監(jiān)督公司管理者,他們需要“信托”給勝任的、值得信賴的人為他們完成這項任務(wù)。董事作為股東的代理人,使董事與股東二者利益統(tǒng)一起來非常重要。薪酬是實現(xiàn)這種統(tǒng)一的一個強有力的工具。

(二)為股東創(chuàng)造價值

董事履行職責(zé)要求努力工作并且應(yīng)具備一定才能。多數(shù)董事候選人都自愿承擔(dān)這一具有挑戰(zhàn)性的工作。董事經(jīng)過幾十年的商業(yè)與社會實踐,已經(jīng)具備特殊的能力;成為董事為他們在公司活動中發(fā)揮才能提供了難得的機會。

為董事提供合理、有效薪酬時,股東能夠獲得董事的良好工作表現(xiàn),從而提高公司價值。董事通過自己的努力完善公司治理并最終提高企業(yè)績效,獲得相應(yīng)報酬。每個企業(yè)必須選擇合適的薪酬水平和結(jié)構(gòu),平衡上述兩個目的。這是企業(yè)董事與企業(yè)所有者之間的事情。

二、確定董事薪酬的一般原則

不同公司因面臨的情況不同,需要不同的解決方案。但確定董事薪酬有一般性原則。

(一)董事薪酬應(yīng)該由董事會決定,并對股東完全公開

理論上,董事薪酬應(yīng)該由股東投票決定,但上市公司股權(quán)分散的特點決定了不能采用這種方式。董事薪酬必須由董事會決定,雖然這樣做存在內(nèi)在的自決與利益沖突風(fēng)險。

由于董事自己決定自己的薪酬,因此,董事薪酬計劃的各方面應(yīng)該盡可能客觀、公開地進(jìn)行管理。所有決定必須經(jīng)得起檢驗。這就要求完全披露董事薪酬的確定過程與所有要素。

(二)董事薪酬應(yīng)該與股東的長期利益一致

股東有替代對某一公司持股的選擇,并在不斷尋找能為自己的資本帶來合理回報的替代投資機會。多數(shù)董事薪酬計劃明顯不能體現(xiàn)與股東目標(biāo)的一致性。現(xiàn)在,一些典型的董事薪酬包中,主要部分是以承認(rèn)董事雇員身份的薪水形式給付,開會費完全基于到會次數(shù),退休金計劃則完全取決于任職期限。換句話說,多數(shù)薪酬計劃沒有與是否實現(xiàn)股東的目標(biāo)掛鉤。

原則上,如果股東對董事績效感到不滿,他們可以投票改選董事或提名新的董事。但是,多數(shù)人認(rèn)為,使股東與董事的目標(biāo)一致主要不應(yīng)該通過“大棒政策”。

更好的工具是股票所有權(quán)。以股票,而不是現(xiàn)金或福利形式支付薪酬能夠?qū)崿F(xiàn)向績效薪酬轉(zhuǎn)化,使董事薪酬直接與他的委托人―――股東掛鉤。這是最優(yōu)的薪酬支付方式。

(三)董事薪酬的目的應(yīng)該是激勵董事行為

董事應(yīng)該具有一種超越個人薪酬的責(zé)任感。薪酬是其努力行為的補充。薪酬也許不能對所有董事具有激勵作用,但肯定能夠激勵某些董事。即使他們的薪酬不能獎勵其績效,這些董事仍然總會在開會之前閱讀會議材料、提出發(fā)人深省的問題、使他們處理的每個任務(wù)創(chuàng)造價值。

(四)董事薪酬應(yīng)該體現(xiàn)董事花費的時間與精力

董事將有價值的技能與經(jīng)驗運用到工作中,花費的時間與精力通常具有很高的機會成本。設(shè)計董事薪酬計劃時,很重要的是要考慮董事的可能替代機會,正常年份履行董事義務(wù)需要花費的時間,總薪酬(包括任何正面與負(fù)面無形價值)中有多少與預(yù)期承諾一致。

(五)董事薪酬應(yīng)該作為一個整體來把握,而不應(yīng)該分解為各個要素確定董事薪酬的方法有兩種。一種是先確定現(xiàn)金薪酬―――通常是雇員費與會議費,然后逐漸加上其他薪酬要素,例如授予股票以及退休金計劃。另一種是確定適合的總薪酬水平,然后再按各薪酬要素進(jìn)行最優(yōu)分配,以實現(xiàn)董事薪酬計劃的目標(biāo)。

第二種方法較好,它能更好地確定薪酬總額,并能更好地使用預(yù)期花費的總資金。

三、董事薪酬管理的最優(yōu)實踐

根據(jù)董事薪酬確定原則,探索董事薪酬的“最優(yōu)實踐”,必須回答薪酬確定的方式、效果以及薪酬本身等問題。具體對應(yīng)關(guān)系見表1。

(一)確定董事薪酬的方式

任何董事薪酬計劃的信譽取決于其是否徹底、完全地披露薪酬的確定方式。

表1董事薪酬原則、實踐及解決的問題原則最優(yōu)實踐解決問題

1．董事薪酬應(yīng)該由董事會決定，并對股東完全公開。

2．董事薪酬應(yīng)該與股東的長期利益一致。

3．董事薪酬的目的應(yīng)該是激勵董事行為。

2．董事會應(yīng)該為每個董事設(shè)立目標(biāo)股權(quán)，并規(guī)定達(dá)到目標(biāo)的期限。薪酬效果

4．董事薪酬應(yīng)該體現(xiàn)董事花費的時間與精力。

5．董事薪酬應(yīng)該作為一個整體來把握，而不應(yīng)該分解為各個要素。

3．董事會應(yīng)該確定各種形式董事薪酬的合意總價值。向董事支付多少薪酬

2．董事薪酬應(yīng)該與股東的長期利益一致。

4．董事會應(yīng)該完全以股票（股票比例占50%到100%）和/或現(xiàn)金形式支付董事報酬；削減現(xiàn)行福利計劃，避免建立新的計劃。

5．董事會應(yīng)接受下列政策：公司不得雇用董事或董事的公司為企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)或金融服務(wù)。

如何向董

事支付薪酬

設(shè)計董事薪酬計劃的挑戰(zhàn)在于內(nèi)部董事與外部董事之間存在利益沖突。外部董事需要自己確定薪酬水平,自然有利益沖突。內(nèi)部董事通常不因在董事會任職而獲得額外報酬,沒有直接的利益沖突,但是由于與董事會外部成員之間存在潛在的互惠關(guān)系,因而有間接的利益沖突。如果作為內(nèi)部董事的ceo與其他高層經(jīng)理反對,外部董事不可能提高他們的薪酬。同時,這些關(guān)鍵內(nèi)部董事的薪酬也需要外部董事批準(zhǔn)。

按照“董事薪酬應(yīng)該由董事會決定,并對股東完全公開”的原則,建議最優(yōu)實踐一:董事會應(yīng)該建立一種機制,使董事能夠以審慎、客觀的方式確定薪酬計劃。具體步驟如下:

1.安排職責(zé)。確定董事在設(shè)計、監(jiān)督董事薪酬計劃過程中發(fā)揮的主導(dǎo)作用。這個工作由外部董事完成,分派職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)驗、專長和判斷能力。

2.確定董事需要完成的工作。這個任務(wù)可能取決于全體董事會。負(fù)責(zé)董事薪酬的委員會對董事會就董事的工作時間、注意力、專長和判斷能力等要求的了解越明確,越容易設(shè)計一個提供適當(dāng)激勵與獎勵的薪酬計劃。

4.確定股東的'職責(zé)。就董事薪酬問題給每個股東一個投票權(quán),是不現(xiàn)實的。但是,董事是股東的代表,由股東選舉產(chǎn)生。因此,股東有理由要求薪酬計劃使董事的利益盡可能與股東的利益相統(tǒng)一。其次,由于允許董事自己設(shè)定薪酬存在明顯的利益沖突,因此,股東的參與必將增強董事薪酬的可信度。有些公司可能會指定1-2個董事會成員就董事薪酬計劃與股東進(jìn)行溝通。

5．規(guī)定特定職責(zé)的額外薪酬。根據(jù)法律，同一公司的董事應(yīng)該有相同的義務(wù)；根據(jù)常規(guī)，同一公司應(yīng)該根據(jù)其承擔(dān)的義務(wù)向董事支付等額報酬。但是，每個公司如何設(shè)計薪酬計劃，差別很大。有些公司向董事支付一筆薪酬，酬勞董事承擔(dān)的所有活動，包括常務(wù)委員會安排；多數(shù)公司則向董事支付兩筆薪酬，包括基本薪酬與從事董事會或委員會活動的額外薪酬。不論哪種情況，所有公司都必須制定特定工作職責(zé)的額外薪酬政策。特定工作職責(zé)與額外薪酬應(yīng)該由全體董事會或負(fù)責(zé)董事薪酬的委員會批準(zhǔn)。

6．使用比較數(shù)據(jù)，利用外部顧問。負(fù)責(zé)董事薪酬的委員會必須確定如何使用其他公司的比較數(shù)據(jù)――不論這些數(shù)據(jù)是公開發(fā)布還是由外部顧問提供。具體來說，委員會必須決定如何確定公司董事的參照群體：使用與評估高級經(jīng)理薪酬同樣的參照群體，或是基于董事候選人通常比高級經(jīng)理更廣泛，從而使用更廣泛的參照群體？委員會必須決定是否利用外部顧問。如果需要，應(yīng)該由誰負(fù)責(zé)甑選顧問，是否應(yīng)該利用幫助設(shè)計公司高級經(jīng)理薪酬計劃的顧問。

8．讓所有董事都參與。應(yīng)該讓所有董事，包括首席執(zhí)行官，都參與到確定董事薪酬中來，從而將潛在利益沖突減少到最小程度。運作過程中必須規(guī)定作為整體的董事會與負(fù)責(zé)董事薪酬的委員會，以及負(fù)責(zé)評估董事會的委員會之間的關(guān)系。

（二）提高董事薪酬計劃的效果

“董事薪酬應(yīng)該與股東的長期利益一致”和“董事薪酬的目的應(yīng)該是激勵董事行為”兩個原則與確定董事薪酬計劃的效果有關(guān)。這兩個原則指出了董事大量持股的必要性。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，公司應(yīng)該采用最優(yōu)實踐2：董事會應(yīng)該為每個董事設(shè)立目標(biāo)股權(quán)，并規(guī)定達(dá)到目標(biāo)的期限。

讓董事持股同時適當(dāng)限制再銷售股票，是使董事的物質(zhì)利益與股東利益直接掛鉤的最佳方式。如果董事薪酬直接取決于公司的年度績效，董事必然只關(guān)注短期目標(biāo)，董事持股能夠避免這種現(xiàn)象。董事大量持股能夠重塑當(dāng)前多數(shù)董事薪酬計劃缺乏的“激勵”機制。即使物質(zhì)激勵對不同董事的作用不盡相同，或者物質(zhì)激勵本身不足以保證董事會更好的運轉(zhuǎn)，但從大量的統(tǒng)計、案例來看，這種激勵的確開始在董事會中發(fā)揮作用。

有證據(jù)表明，設(shè)定董事持股的目標(biāo)能夠有效地增加董事持股。但到目前為止，公司沒有強有力的指導(dǎo)準(zhǔn)則確定應(yīng)該如何為董事設(shè)定最小持股目標(biāo)。有些公司將持股額定為董事基本薪酬或總現(xiàn)金薪酬的5倍，并規(guī)定在五年內(nèi)實現(xiàn)。盡管這一水平高于現(xiàn)行實踐，但是它仍然不足以保證董事在敵意收購時保持中立。一項計算表明，為了達(dá)到上述“中立”目的，董事持股額至少應(yīng)該是董事總薪酬的10倍。對于《財富》500強企業(yè)，這一持股額大約相當(dāng)于$600,000。統(tǒng)計表明，董事持股額超過$100,000能夠保證董事的有效性，如果超過$200,000，則效果更加顯著。

（三）為董事支付合理的薪酬水平

“董事薪酬應(yīng)該體現(xiàn)董事花費的時間與精力”和“董事薪酬應(yīng)該作為一個整體來把握，而不應(yīng)該分解為各個要素”兩個原則與確定應(yīng)該向董事支付多少薪酬有關(guān)。這兩個原則要求最優(yōu)實踐三：董事會應(yīng)該確定各種形式董事薪酬的理想總價值。

董事薪酬總水平應(yīng)該能夠吸引、留住、激勵具有公司需要背景與技能的個人。確定董事薪酬總水平應(yīng)該考慮董事的心理價值與其他無形福利。盡管難以量化這些無形價值，但是他們是董事薪酬中一個重要部分。董事薪酬制定者應(yīng)該知道董事職位的無形價值如何與其他機會（包括增加或減少公司聲譽的因素）相競爭。

有多種確定公司董事適當(dāng)薪酬水平的方式。一種方式是進(jìn)行董事薪酬（包括股票給付價值與福利）市場調(diào)查，確定與適當(dāng)基準(zhǔn)或系列基準(zhǔn)相比后得出的理想薪酬包總價值。另一種方式是估計董事的時間價值，根據(jù)董事從事各種工作花費的時間確定薪酬。實際上，大公司通常采用第一種方式，而小公司通常同時采用上述兩種方式。目前這些方法主要考慮現(xiàn)金薪酬與單個福利計劃的存在，而不是考慮薪酬包的總成本。

也可以與每個董事協(xié)商建立個性化的薪酬水平。但實際上很少這樣做，除非是特殊情況。一般地，所有董事應(yīng)該獲得公平薪酬。

（四）董事支付薪酬的方式

“董事薪酬應(yīng)該與股東的長期利益一致”原則為如何向董事支付薪酬提供了指導(dǎo)。這個原則要求最優(yōu)實踐四：董事會應(yīng)該完全以股票（股票比例占50%到100%）和/或現(xiàn)金形式支付董事報酬，削減現(xiàn)行福利計劃，避免建立新的計劃；和最優(yōu)實踐五：董事會應(yīng)該接受公司不得雇用董事或董事的公司為企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)或金融服務(wù)等政策。

1．支付股票替代現(xiàn)金與福利。以股票形式支付董事薪酬是一種增加持股的強有力工具。董事應(yīng)該用自己的資金購買股票，為董事提供一種簡單、直接的方式，使其獲得大量股票。市場對這種方式的反應(yīng)比較有利。

獎勵期權(quán)是向董事支付股票的常見方式。但一些薪酬專家擔(dān)心向董事支付大量激勵性股票期權(quán)，會使董事的判斷傾向短期財務(wù)績效。另外，如果股價已經(jīng)嚴(yán)重低于期權(quán)價格，則股價繼續(xù)下滑對董事的實際價值影響不大，但是投資者將繼續(xù)遭受損失。

任何持股目標(biāo)應(yīng)該是持有股票而不是股票期權(quán)。如果輔之以股票保留計劃，股票期權(quán)計劃能鼓勵董事將大量投資用于公司股票，并（如果公司的業(yè)績良好）有助于董事獲得可觀的長期收益。

目前，不存在確定董事薪酬中應(yīng)該有多大比重是股票形式的科學(xué)方式。

2．董事的福利計劃。董事退休計劃、向慈善團(tuán)體轉(zhuǎn)讓、董事遺產(chǎn)捐贈、免費產(chǎn)品與服務(wù)等福利計劃是很好的。其中有些對于公司是稅收有效或成本有效的，因此一種意見認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)效率提供這些福利。但這并不意味著這些計劃將使股東與董事利益一致。實際上，慷慨的福利計劃如果對管理者構(gòu)成挑戰(zhàn)，會鼓勵董事反對有益于股東的行為。如果享受福利之前必須滿足一定服務(wù)期限，則上述情況更可能發(fā)生。

近來，現(xiàn)金導(dǎo)向的董事退休計劃的數(shù)量激增，醫(yī)療與福利津貼有少量增加，還有各種各樣的行業(yè)福利，包括董事及其配偶與子女的旅行津貼；多數(shù)美國汽車制造商提供的汽車；多數(shù)美國零售商提供的購買折扣。所有這些類似雇員的福利造成依賴風(fēng)險。

如果董事退休計劃以及其他與董事會服務(wù)無關(guān)的津貼是為了向董事在其服務(wù)期限內(nèi)提供補充收入，更好的方案是廢除這些計劃，增加董事薪酬，強調(diào)股票所有權(quán)。

（四）強制披露董事薪酬全面信息信息披露也需要非常關(guān)注。它是使隱含沖突過程合法化的途徑。

由于董事處于制定與批準(zhǔn)自己薪酬的異常位置上，這就要求完全、準(zhǔn)確的信息披露成為檢查高層經(jīng)理薪酬的唯一機制。股東發(fā)現(xiàn)董事在確定自己薪酬時濫用職權(quán)后能夠替換他們，這必須以股東擁有充足的信息為前提。因此，董事會應(yīng)該在委托投票書中完全披露確定董事薪酬的哲學(xué)與過程以及各薪酬部分的價值。

現(xiàn)行實踐遠(yuǎn)未達(dá)到理想狀態(tài)，盡管近年在高層經(jīng)理薪酬的信息披露方面取得進(jìn)展。1992年，證券與交易委員會（簡稱證交會）修改了高層經(jīng)理薪酬的信息披露規(guī)則，要求詳盡披露事實。但未對董事薪酬信息披露規(guī)則做任何修改。因此，董事薪酬的委托披露仍然是分散、不完整的。委托投票書關(guān)于董事薪酬披露通常包括公司支付董事會與委員會薪酬數(shù)額的敘述，上一年董事會與主要委員會開會的次數(shù)，主要委員會的成員，參加會議不足75%的董事姓名，以及費用是以現(xiàn)金還是股票形式支付。還要求描述持股計劃，董事福利計劃，董事個人與公司簽訂的咨詢協(xié)議。委托披露的另一部分則說明每個董事?lián)碛械墓煞?，只有少?shù)公司列出延期支付薪酬計劃的股票單元。

利用這個信息并假定實際出勤水平，通過適當(dāng)?shù)倪\算，可以勾畫出董事薪酬水平與如何付薪的圖景。但這一圖景充其量只是素描，通常缺失的信息是每個董事實際獲得的報酬數(shù)額；明顯缺失的信息還有福利估計值。

公司應(yīng)該開始改進(jìn)外部董事薪酬的信息披露，與高層經(jīng)理薪酬的信息披露保持一致。具體說，公司應(yīng)該在委托投票書中包含：

1．報告。包括解釋董事薪酬計劃的哲學(xué)與目標(biāo)，衡量實現(xiàn)這些目標(biāo)的方式。報告應(yīng)該由全體董事會成員或負(fù)責(zé)董事薪酬的全體委員會成員簽名。報告應(yīng)該描述董事薪酬的所有要素――包括總薪酬、各類股票獎金與轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)、退休計劃、慈善獎勵，以及其他安排、費用、支付款項或津貼，并簡要描述開發(fā)與評估董事薪酬計劃的程序。

2．綜合表。概括各種形式董事薪酬的價值，包括現(xiàn)期支付與延期支付的現(xiàn)金總額、支付的股票價值，以及福利與支付給董事或董事的公司的專業(yè)費用的現(xiàn)值。每個公司應(yīng)該根據(jù)每一福利要素與股票薪酬選擇計算方法，描述這種方法，并堅持使用這種方法。

3．每個董事持有的股票。包括直接擁有的股票份額，受限制的股票份額，延期支付薪酬的股票單元，以及以上三類的總額。此外，法定與非法定股票期權(quán)的份額也應(yīng)該報告。

4．在“聘為顧問的董事”報告中描述支付給每個董事或董事的公司的費用數(shù)額，并陳述公司為什么保留董事（或董事的公司）為公司提供服務(wù)，能夠最大程度的滿足股東利益。

公司治理論文篇八

2001年12月2日，美國安然公司正式申請破產(chǎn)，這個在美國500強公司中排名第7的大公司突然破產(chǎn)，使世界經(jīng)濟(jì)界和政治界為之震動，業(yè)界人士對安然公司的破產(chǎn)分析了很多原因，但最根本的原因來自公司的控制結(jié)構(gòu)問題――安然公司的內(nèi)部制衡機制喪失，董事會作為最重要的監(jiān)管環(huán)節(jié)卻最無效;公司高層主管中飽私囊，領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)成為一個惟利是圖的集合體。安然公司的破產(chǎn)給了我們很多啟示，公司興衰的根本原因不是在外部，而在內(nèi)部，在內(nèi)部控制中。

二、國內(nèi)外研究成果

國外的內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架這樣四個階段。

朱榮恩等(2004)通過問卷調(diào)查分析了中國企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施情況，得出了一些有價值的結(jié)論和建議。審計導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風(fēng)險的控制(楊有紅等2004)。

隨著coso報告在中國影響的日益增強，我國學(xué)者對內(nèi)部控制的認(rèn)識也逐漸超越了內(nèi)部會計控制的界限。吳水澎等(2000)在國內(nèi)較早地介紹了該報告的主要內(nèi)容、框架及進(jìn)展，并以此為基礎(chǔ)對中國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展提出了一些建設(shè)性的建議。通過對部分企業(yè)內(nèi)部控制失效案例的分析，他們建議由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，并對企業(yè)內(nèi)部控制的審計做出強制性安排，做到二者并舉(吳水澎等，2000)。方紅星(2002)試圖把內(nèi)部控制與審計聯(lián)結(jié)起來，認(rèn)為內(nèi)部控制是在審計目標(biāo)定位主導(dǎo)下發(fā)展的，內(nèi)部控制和審計的歷史淵源和邏輯聯(lián)系，完全可以從“組織效率”角度做出科學(xué)的分析和解釋。

對公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注在近年來也逐漸成為研究熱點。閻達(dá)五等(2000)明確指出內(nèi)部控制目標(biāo)隨公司治理機制的完善呈多元化趨勢，內(nèi)部控制框架與公司治理機制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。馮均科(2001)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特征出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制效率的提高應(yīng)當(dāng)針對不同的公司治理結(jié)構(gòu)采取相應(yīng)的對策。程新生(2004)、楊有紅等(2004)和李連華(2004)則探討了內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)的連接與互動關(guān)系，試圖為提高企業(yè)內(nèi)部控制效率尋求一些新的發(fā)現(xiàn)。

此外，還有些學(xué)者采用相關(guān)學(xué)科的知識與方法，對內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。劉明輝等(2002)借鑒了契約理論和經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵作了一定的探討。

公司治理論文篇九

摘要：會計信息質(zhì)量特征是會計系統(tǒng)為了達(dá)到企業(yè)的會計目標(biāo)而設(shè)定的限制條件，對企業(yè)的會計信息的披露具有重要的作用，國外投入了大量的時間和精力對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行了研究。首先，本文對會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵和作用進(jìn)行了分析，其次，闡述了國際會計準(zhǔn)則委員會(iasc)和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)對會計信息質(zhì)量特征這一問題上的研究結(jié)果，最后，通過中外會計信息質(zhì)量特征的比較，結(jié)合我國實際的國情，提出了完善和強化我國會計信息質(zhì)量特征體系的措施。

關(guān)鍵詞：會計信息;質(zhì)量特征;相關(guān)性

改革開放以后，證券市場發(fā)展迅速，逐步完善起來，而在證券所上市的公司的會計信息質(zhì)量水平的高低是資本市場最為關(guān)注的一個方面。隨著會計信息的不同，使用者決策時所受的影響自然也就不同，因此必須要求會計信息要有一定的質(zhì)量。會計信息質(zhì)量水平的高與低決定著使用者的決策判斷是否正確。披露會計信息保證高質(zhì)量一直是證券市場所達(dá)到的目標(biāo)，所以確定好會計信息質(zhì)量特征的準(zhǔn)確含義，結(jié)合我國具體的國情，對我國的會計信息質(zhì)量特征體系進(jìn)行研究，對于提高會計信息質(zhì)量來說非常重要。

一、會計信息質(zhì)量特征內(nèi)涵和作用

1.會計信息質(zhì)量特征內(nèi)涵

會計信息就是企業(yè)的會計部門向社會大眾公布的一種“產(chǎn)品信息”。會計信息的質(zhì)量特征這個概念最早是在西方會計文獻(xiàn)中出現(xiàn)的。早在20世紀(jì)80年代，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)對會計信息質(zhì)量特征下過定義，該委員會指出會計信息質(zhì)量特征是指“通過審查會計信息，采用各種標(biāo)準(zhǔn)讓會計信息成為對大眾有用的信息”。換句話說，會計信息質(zhì)量特征是作為一個最基本、最一般的依據(jù)，是來評價會計信息質(zhì)量的高低，這種特征對會計信息具備什么樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體詳細(xì)的說明，它對達(dá)到會計目標(biāo)時的會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作了詳細(xì)的規(guī)定，也就是會計信息在披露時要成為對大眾有用的信息，所以，應(yīng)該達(dá)到一定的質(zhì)量要求。

2.會計信息質(zhì)量特征的作用

從會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵出發(fā)，通過上述的分析，會計信息的質(zhì)量特征是對公司的財務(wù)報表所提供的會計信息進(jìn)行約束，它是為會計目標(biāo)服務(wù)的，另外，會計信息的`質(zhì)量特征又構(gòu)成了會計預(yù)期目標(biāo)和實際的目標(biāo)之間的橋梁，這樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)可以判斷什么類型的會計信息才可以作為有用的信息，這個標(biāo)準(zhǔn)的要求首先影響到會計信息質(zhì)量的好壞，進(jìn)而影響到使用會計信息者進(jìn)行判斷或決策。

二、中外會計信息質(zhì)量特征及比較分析

1.西方會計信息質(zhì)量特征分析

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)認(rèn)為，“會計信息有用性的成分是由會計信息的質(zhì)量特征構(gòu)成的，是在進(jìn)行會計選擇時應(yīng)該達(dá)到的質(zhì)量。”國際會計準(zhǔn)則委員會(iasc)在《財務(wù)報告的編制框架》中提出了財務(wù)報表的質(zhì)量特征主要包括四個特征，也就是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。fasb和iasc構(gòu)建的會計信息質(zhì)量特征體系都對質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)做了不同的規(guī)定，但是，在各自的約束條件中都具體體現(xiàn)出了成本效益的原則，是指在一項經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行成本與效益的權(quán)衡，具體來說，當(dāng)會計信息所能提供的收益高于獲取這種會計信息所支出的成本時，這樣的會計信息對決策者才是有價值的。

筆者認(rèn)為，我國的會計信息質(zhì)量特征的理論應(yīng)該借鑒上述的方式，將成本效益原則作為會計信息的參考因素。當(dāng)不同的會計信息質(zhì)量特征之間，比如及時性與可靠性發(fā)生沖突之時，最終要以成本效益的原則來進(jìn)行合適的取舍。

2.中國會計信息質(zhì)量特征體系研究

(1)我國現(xiàn)階段會計信息質(zhì)量特征體系中存在的問題

我國現(xiàn)階段會計信息存在的不足主要有以下三點：第一，沒有突出會計原則的地位。目前的會計信息質(zhì)量特征并沒有明顯的框架體系，一些會計原則是根據(jù)會計信息所提出的基本要求，但并未將其作為會計信息質(zhì)量的特征，這就導(dǎo)致部分的會計原則的地位不明確，很難發(fā)揮作用。第二，目前符合國情且可操作性強的會計質(zhì)量科學(xué)體系尚未建立起來。1997年之前，我國的會計理論界在財務(wù)會計的實際操作方面的研究很少，根據(jù)會計準(zhǔn)則這個基本的依據(jù)，應(yīng)該在實際會計信息的披露上實施起來，起到會計信息的應(yīng)有作用。近幾年我國的新興企業(yè)大量增加，新型經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，如果沒有科學(xué)合理的會計信息質(zhì)量特征體系，會計信息的披露就會出現(xiàn)一定的混亂，最終一定會影響到會計信息體系的質(zhì)量。第三，會計目標(biāo)不明確，跟我國的會計信息質(zhì)量特征體系脫鉤。會計目標(biāo)其實就是企業(yè)的財務(wù)報告目標(biāo)，同時會計目標(biāo)又具有對會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用，并且進(jìn)一步會指導(dǎo)會計的實際業(yè)務(wù)的作用。所以，我國務(wù)必要建立相關(guān)的權(quán)威性和詳細(xì)的規(guī)定逐步完善會計信息特征體系。

(2)強化我國現(xiàn)階段會計信息質(zhì)量的特征體系

針對以上問題，本文提出了完善我國現(xiàn)階段會計信息質(zhì)量的特征體系的具體措施如下。第一，加強符合我國國情的會計信息相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和完善，不斷補充會計法規(guī)的體系。會計信息質(zhì)量偏低的一個重要原因就是目前我國會計規(guī)范在制度上仍然存在一定的缺陷，所以，我們必須加強會計法律規(guī)范的建設(shè)，逐步完善和加強我國的會計規(guī)范和信息質(zhì)量體系，這樣，會計信息質(zhì)量特征才能夠得到實際的運用，信息質(zhì)量也會提高很多。

第二，進(jìn)一步完善會計信息的監(jiān)督體系。健全的會計監(jiān)督體系是提高會計信息質(zhì)量的最基本手段，建立高質(zhì)量的會計信息體系，對提高會計信息質(zhì)量的意義是非常大的。因為完善的會計監(jiān)督體系建立起來，保證實現(xiàn)會計信息質(zhì)量特征體系運行正常。充分發(fā)揮會計工作的自我約束的制度，企業(yè)經(jīng)營工作者要提高對監(jiān)督的認(rèn)識。會計監(jiān)督體系包括財務(wù)監(jiān)督機制、會計監(jiān)督機制、內(nèi)部審計監(jiān)督等三個層次，每個層次都應(yīng)該做好會計信息的監(jiān)督。

第三，借鑒國際經(jīng)驗，會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)該設(shè)置為多層次，第一層是總體質(zhì)量特征，其實就是有用性;第二層是包含相關(guān)性、可靠性、可比性、透明度和充分性的主要質(zhì)量特征;第三層是次要質(zhì)量特征，包括公允性、完整性、前瞻性、重要性等。

參考文獻(xiàn)：

[2]姜麗芹.試論我國會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建[j].商場現(xiàn)代化，2013(30)：150.

[3]陳麗.對建立我國會計信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識[j].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2013(10)：82.

[4]和歡.構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系[j].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014(21)：276.

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公司治理論文篇十

會計信息與公司治理結(jié)構(gòu)之間有著積極互動的關(guān)系，好的公司治理結(jié)構(gòu)被現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)作增強經(jīng)濟(jì)活力、提高經(jīng)濟(jì)效益的基本手段，其核心是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，或者說股東和董事之間的信任關(guān)系。會計作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”，日益發(fā)揮著巨大的作用。

一、基本理論

會計信息是指企業(yè)所收集的有關(guān)企業(yè)財務(wù)運行狀況、特征及其變化的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過加工整理而形成的有價值的經(jīng)濟(jì)信息，是在一定的準(zhǔn)則下，真實、公允地反映一個公司經(jīng)營成果的`資料。會計信息在經(jīng)濟(jì)生活中具有重要作用，它是企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)進(jìn)行決策，反映企業(yè)管理層經(jīng)營管理責(zé)任履行情況，企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理的重要依據(jù)。高質(zhì)量的會計信息更是對公司進(jìn)行監(jiān)督的有力保證，是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具，有助于吸引資金，維護(hù)投資者對資本市場的信心，也有助于完善經(jīng)理層的激勵機制。

公司治理是指通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。公司治理是合約當(dāng)事人(包括股東、債權(quán)人、經(jīng)理人員、工人、政府和其他利益相關(guān)者)依據(jù)法律和合約規(guī)定，對公司經(jīng)營活動行使各自的權(quán)力，從靜態(tài)上看，公司治理表現(xiàn)為公司決策權(quán)力的分配結(jié)構(gòu)，從動態(tài)上看，公司治理表現(xiàn)為決策權(quán)力分配的調(diào)整過程。

二、會計信息與公司治理的雙向關(guān)系

會計信息通過其披露機制所提供的透明的信息促進(jìn)公司治理的效率的提高，同時良好的公司治理機制可以改善會計信息質(zhì)量、防范會計信息失真，也可以避免因忽略會計信息本身所具有的經(jīng)濟(jì)后果性，而導(dǎo)致會計信息失真屢禁不止的情況。會計信息與公司治理之間存在著相互的影響關(guān)系。

1.會計信息對公司治理的影響

良好的公司治理與公司治理結(jié)構(gòu)是提高會計信息質(zhì)量，保證會計誠信的基本保障。

會計信息系統(tǒng)處于公司治理這一制度環(huán)境下并受其影響，不同的公司治理環(huán)境下存在不同的會計信息系統(tǒng)。公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著會計的價值取向和利益取向，影響到會計政策的選擇以及會計信息披露的內(nèi)容和方式，進(jìn)而影響會計信息的質(zhì)量。單從會計信息供應(yīng)鏈來看，會計信息是從公司管理當(dāng)局控制下的專業(yè)會計人員開始的，歷經(jīng)董事會、監(jiān)事會、外部審計師，最終得以向公眾披露。就邏輯順序而言，會計人員提供會計信息，外部審計師提供審計意見，他們是虛假會計信息產(chǎn)生的源頭。而實際上，若將會計信息供應(yīng)鏈置于公司治理這一制度環(huán)境中，可以發(fā)現(xiàn)，符合一定質(zhì)量的會計信息與公司治理中的管理當(dāng)局、董事會及其審計委員會、監(jiān)事會的責(zé)任和作用密不可分。因此，公司治理的健全與否直接制約著會計信息的質(zhì)量，規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境保證，要重塑會計誠信，就必須依靠公司治理的不斷創(chuàng)新和完善，而不僅僅是依靠會計改革本身。

三、結(jié)論

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展過程中，無論是宏觀調(diào)控還是微觀管理，會計信息都發(fā)揮著重要的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率;公司治理結(jié)構(gòu)是一種對公司進(jìn)行管理和控制的制度體系，其健全與否直接影響著公司與證券市場的健康發(fā)展。會計信息與公司治理二者之間是相互作用、相互影響的，其在功能上具有協(xié)同一致性。針對目前我國公司治理中存在的股權(quán)失衡，缺乏有效監(jiān)管，致使會計信息披露不真實、不及時、不充分等問題，我們可以通過改善股權(quán)結(jié)構(gòu)提高獨立董事地位，建立有效的約束與激勵機制，充分發(fā)揮利益相關(guān)者的作用，完善會計制度等方式，既利用會計信息來促進(jìn)公司治理，又通過公司治理來積極引導(dǎo)會計信息，保證會計誠信，最終為企業(yè)的快速和可持續(xù)性發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

公司治理論文篇十一

摘要:本文在開始階段對公司治理以及技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行了相關(guān)概述，重點對技術(shù)創(chuàng)新方面的一些特點進(jìn)行了分析和討論。并對有關(guān)公司治理同技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)系內(nèi)容進(jìn)行了論述，并結(jié)合前人的研究，將公司治理作為研究視角，將公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)、人力資源以及籌資方式作為研究層面，分析了公司治理對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響作用，并在最后針對我國企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新的道路上，應(yīng)該如何完善公司治理提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞:技術(shù)創(chuàng)新;公司治理;所有權(quán)結(jié)構(gòu)

一個企業(yè)要想維持長期穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢，就必須采取卓有成效的創(chuàng)新手段，確保企業(yè)能夠不斷的提高其市場競爭力的有力保障是企業(yè)保證處在持續(xù)的技術(shù)創(chuàng)新工作情況下。現(xiàn)階段我國的一些出口商品，大部分還是處在低附加值的層次，并且不能充分的掌握商品的核心價值，由此可見，我國企業(yè)迫切需要發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新這一技術(shù)手段。企業(yè)創(chuàng)新意識的發(fā)展迄今為止，依然緊密的依托于一定的企業(yè)制度框架的構(gòu)建，然而公司治理機制作為企業(yè)內(nèi)部的有力決定機制，才是能夠保證企業(yè)有效運行的具有戰(zhàn)略性意義的決策機制。由此可見，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新必然會受公司的治理方式影響。因此，將公司的治理作為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研究的視角，對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，對于提升企業(yè)的競爭力來說，是具有非常重要的一項改革措施。

一、公司治理和技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容概述

(一)公司治理的內(nèi)容分析

公司治理的本質(zhì)內(nèi)容概括來說可以認(rèn)為是企業(yè)將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離的一種行為。而從狹義的角度出發(fā)，進(jìn)行分析，我們可以認(rèn)為公司的治理內(nèi)容指的是企業(yè)所有者對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和制衡的行為，并且能夠解決存在于兩者之間的一些代理問題。從廣義的角度出發(fā)，我們可以認(rèn)為公司治理指的是企業(yè)協(xié)調(diào)公司和其他利益者之間利益關(guān)系的一種行為制度。

(二)技術(shù)創(chuàng)新概念分析以及其發(fā)展的特點分析

技術(shù)創(chuàng)新可以歸納總結(jié)為通過集成和綜合知識等手段針對新產(chǎn)品及新流程進(jìn)行創(chuàng)新活動，由此可見，技術(shù)的創(chuàng)新一方面需要員工進(jìn)行長時間的、集體性的學(xué)習(xí)，另一方面需要企業(yè)具備資源的長期投入能力。分析技術(shù)創(chuàng)新的概念，針對技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，總結(jié)下來，一共需要考慮的因素有以下三個：

1、投資的專一性

投資的專一性指的是投資和技術(shù)創(chuàng)新過程的積累性和集體性有著非常緊密的聯(lián)系，并且每項技術(shù)的發(fā)展都同參與者們的相互交流和學(xué)習(xí)的效果息息相關(guān)，要想產(chǎn)生創(chuàng)新性專業(yè)技能，必須重視投資的專一性。

2、技術(shù)創(chuàng)新結(jié)果的高度不確定性

創(chuàng)造任何一個創(chuàng)新產(chǎn)品，都必須經(jīng)歷一個積極探索的過程，并且這個過程需要耗費大量的物力、資金和人力，除此之外，還會同非常多的環(huán)節(jié)和因素有著密切的關(guān)系，但是不論怎樣，最終是否能夠產(chǎn)生新產(chǎn)品，并不能從一開始就有一個定論，因此說技術(shù)創(chuàng)新具有很大的不確定性。

3、技術(shù)創(chuàng)新成果的未來回報具有非常大的不可預(yù)見性

之所以說，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有很大的不可預(yù)見性，是因為就算在創(chuàng)新的過程中，企業(yè)采取了最新的知識、最新的產(chǎn)品或者是最新的技術(shù)來進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的改革，最終也不一定能夠取得預(yù)期的效果。

二、關(guān)于公司治理和技術(shù)創(chuàng)新之間關(guān)系的一些理論依據(jù)分析

一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點認(rèn)為，公司和公司相互之間是具有相似性的，而技術(shù)的創(chuàng)新不過就是一些利益追求者要求取得最大化利益而已。然而，現(xiàn)在看來，這一觀點是有偏差的。實際上，公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及組織上不是完全相同的。

(一)委托代理理論和利益相關(guān)者理論的內(nèi)容概述

“股東利益至上”的看法是建立在委托代理理論基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種觀點，具體指的是股東通過促使經(jīng)理層工作，來確保以最大化股東財富的形式經(jīng)營公司，關(guān)于這個理論，從廣義的角度來說，那些能夠提升公司績效的行為都隸屬于股東對經(jīng)營的行為和決策的控制力范圍，并且，股東作為唯一一個在無任何確定收益的情況下還對公司進(jìn)行積極投資的群體，公司的其他成員則全都是受雇于股東名下的。由此可見，對于這個理論，總結(jié)下來，其認(rèn)為只有股東才是一個企業(yè)收益權(quán)利的實際擁有者，而其他的贊助者都不是必要存在的。而理論相關(guān)者理論占據(jù)了完全相反的理論支持，該理論將公司看成是大量利益相關(guān)者的集合，這個理論總結(jié)下來，我們可以看出，其認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新所需要的財產(chǎn)來源并不僅限于股東投入的資源。更重要的是，在技術(shù)創(chuàng)新方面，企業(yè)中的人力資源和股東投入的實物資源具有同等重要的地位。并且，不論股東還是其他員工，這些人都在企業(yè)上下了賭，因此，針對公司中的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展來說，我們必須考慮可能影響創(chuàng)新過程發(fā)展的所有因素。

(二)不完全契約框架

在合同不完善的情況下，面臨創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)分配問題時，消費者扮演的是創(chuàng)新成本承擔(dān)者的角色，往往是消費者使得創(chuàng)新的產(chǎn)品商業(yè)化。在這樣的經(jīng)營模式的影響下，消費者和研究機構(gòu)必須緊密結(jié)合在一起，才能大大減小套牢問題的出現(xiàn)，并且，只有當(dāng)資本投入和人力投入相當(dāng)?shù)臅r候，才能維持創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展。與此同時，第三方擁有者必須是不對產(chǎn)品產(chǎn)生任何貢獻(xiàn)的普通投資方。并且，對于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來說，一個公司的技術(shù)是在創(chuàng)新的過程中逐漸發(fā)展成熟的，因此，失敗的創(chuàng)新過程是通過哪一個公司可能會變得不必要，基于這種理論，過去參與過投資的人可能會主張進(jìn)行索取，但是他們所擁有的已經(jīng)不是那么重要了，這種情況會對技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展進(jìn)程有一定的阻礙作用。

(三)組織控制理論內(nèi)容概述

“組織控制理論”是由那些關(guān)注創(chuàng)新過程中基礎(chǔ)性組織條件的外國學(xué)者們提出的，這些人認(rèn)為一個企業(yè)要想進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，必須擁有以下三個條件：(1)戰(zhàn)略性控制，這一社會條件指的是，針對投資策略公司必須能夠?qū)ξ锪腿肆Y源進(jìn)行分配；(2)組織整合，這一社會條件指的是，公司必須能夠在技術(shù)創(chuàng)新的過程中，充分調(diào)動起團(tuán)隊成員對技術(shù)創(chuàng)新的積極態(tài)度；(3)資金支持，這一社會條件指的是，公司在資金投入方面，必須能夠持續(xù)的進(jìn)行資金的投入，直到看到經(jīng)濟(jì)回報。

三、三大因素對公司治理過程中對技術(shù)創(chuàng)新的影響

公司治理過程中的三大要素指的是：第一要素指的是公司對所有權(quán)、剩余收益權(quán)以及經(jīng)營權(quán)的分配權(quán)力。這個要素從本質(zhì)上分析來說，指的是公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，一個公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定著該公司的決策者對資源分配的控制能力以及該公司的決策者對投資的熱情；第二個要素指的是籌資方式對于技術(shù)創(chuàng)新的影響，不同的籌資方式對應(yīng)著不同的管理機制，而這些管理機制強烈的影響著公司的投資決策能力；第三種要素是關(guān)于人力資源的要素，出于傳統(tǒng)原因，公司在治理的過程中，往往都忽視了這個要素，但實際上，人力資源這一要素是公司在治理過程中的一個核心要素。

(一)企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)分析

企業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)是由公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)來決定的，并且不可避免的對技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展產(chǎn)生著重大的影響。從傳統(tǒng)層面來說，財產(chǎn)的所有權(quán)集中程度對公司的機構(gòu)建設(shè)起著決定性的作用，目前針對如何處理所有權(quán)結(jié)構(gòu)和技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系，有以下兩種方式作為處理手段：(1)第一種手段是基于委托代理理論提出的一種方法，該種理論認(rèn)為企業(yè)將所有權(quán)進(jìn)行集中之后，可以加大對管理層的監(jiān)督力度，進(jìn)而有可能降低與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生的相關(guān)代理費用；(2)第二種手段是面對在不完全契約建設(shè)情況下，強調(diào)公司多元所有權(quán)結(jié)構(gòu)和不同的執(zhí)行方式之間的聯(lián)系。

(二)籌資方式對于技術(shù)創(chuàng)新支出的影響作用分析

針對技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，企業(yè)是否能夠源源不斷的獲得資金支持是非常重要的一項決定因素。作為具有可選擇的性金融工具，債務(wù)籌資和股權(quán)籌資還是一種有效的治理結(jié)構(gòu)。從一方面來說，發(fā)行新股可能會導(dǎo)致股東監(jiān)管力度的降低；但另一方面來說，發(fā)行債券又可能會導(dǎo)致股東承擔(dān)過度的風(fēng)險，分析造成這兩種現(xiàn)象的原因，可能是因為股東面對著可能成功的項目，都是可以獲得收益的，而債權(quán)人卻獨自承擔(dān)著由于失敗而可能出現(xiàn)的損失。

(三)人力資源

企業(yè)的特定技能可以歸納總結(jié)為創(chuàng)新產(chǎn)品的基本輸入，但是不管是從公司治理理論還是從公司技術(shù)創(chuàng)新理論出發(fā)，我們發(fā)現(xiàn)，這些理論的內(nèi)容都很少涉及到人力資源的投資問題。因此，按照目前的理論來說，一個員工在接受一個公司的技能培訓(xùn)后，很可能會跳槽去了其他公司，如果發(fā)生這種現(xiàn)象，那么該員工進(jìn)行的技能培訓(xùn)對提高生產(chǎn)率不會產(chǎn)生任何的促進(jìn)作用，同時，這種現(xiàn)象還會造成該員工在新公司不能得到與之前培訓(xùn)相匹配的薪水。因此，這種情況有機會造成雇主事后調(diào)低薪水。而如果員工在之前就預(yù)期到了這種行為，那么在其學(xué)習(xí)的過程中就有可能避免學(xué)習(xí)關(guān)于特地公司的技能，因為其在后期的回報是不可預(yù)知的。而在技術(shù)創(chuàng)新過程中，這種現(xiàn)象更容易造成惡性循環(huán)。

四、對于基本建議的.分析

總結(jié)之前的論述和分析，我國企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展方面可以從以下幾點對公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善：

(一)改善之前的所有權(quán)結(jié)構(gòu)

不同的股東對待企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投資都有著自己的看法，根據(jù)國內(nèi)外的研究表明，適度的進(jìn)行股權(quán)集中對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來說，具備著一定的促進(jìn)作用，造成這種現(xiàn)象的原因是因為會有一定數(shù)量的股東在獲取企業(yè)長期利益發(fā)展的過程中，都會積極的對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品進(jìn)行投資。但是，如果股權(quán)過度集中，企業(yè)則會出現(xiàn)片面追求穩(wěn)定的情況，就會阻礙創(chuàng)新的發(fā)展；而當(dāng)股權(quán)又處于過度分散狀態(tài)時，又會不可避免的出現(xiàn)企業(yè)決策效率低下的現(xiàn)象。就目前的情況來看，我國的很多上市公司還是國有股在絕對控股，這種局面，阻礙了機構(gòu)投資者在公司治理中的作用，不利于公司開展技術(shù)創(chuàng)新。因此，我們需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得機構(gòu)的投資者擁有一定的公司治理能力，并能夠積極的參與公司管理的長期投資項目，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展。

(二)提高員工的參與管理程度

分析一些企業(yè)在發(fā)展特定人力資源的時候，出現(xiàn)的各種協(xié)調(diào)失敗的問題，我們發(fā)現(xiàn)可以通過改變公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，達(dá)到提高員工在進(jìn)行公司決策過程中的參與度的效果。具體措施可以通過組織員工參與管理，這種方法在一定程度上可以起到提升雇員和雇主之間的信任度的作用，并且可以使員工在管理的過程中積極的發(fā)表自己的看法。另一方面，企業(yè)必須重點開發(fā)人力資源，大力的鼓勵員工進(jìn)行再深造，并積極為員工提供培訓(xùn)機會，通過這種形式，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展提供更優(yōu)秀的人力資源。并且切實的實行員工的持股計劃，真正的使得員工利益同企業(yè)的利益緊密聯(lián)系起來，促使員工投入更多的精力到技術(shù)創(chuàng)新中去。

(三)完善激勵約束的機制

經(jīng)營者對于技術(shù)創(chuàng)新的態(tài)度對于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響作用，企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過程中，對于經(jīng)營者的工作能力和工作態(tài)度有著很高的要求，尤其是在面對技術(shù)創(chuàng)新的時候，有效的激勵政策不僅可以提高企業(yè)經(jīng)營者的積極性，還會對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況，來采取有效的激勵措施，將短期激勵同長期激勵相結(jié)合，采取多種激勵手段搭配使用，達(dá)到對經(jīng)營者的激勵作用。

(四)改善外部環(huán)境

創(chuàng)新的環(huán)境對于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新來說有著不能忽視的作用，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，創(chuàng)造出一個適合企業(yè)發(fā)展、有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的外部環(huán)境，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一個重要方面。就目前來說，很多企業(yè)已經(jīng)開始向技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行轉(zhuǎn)變，所以，政府更應(yīng)該在政策上給予大力的支持，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供便利。與此同時，要進(jìn)一步加強我國知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度，只有技術(shù)創(chuàng)新的成果受到合理的保護(hù)，才能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性。當(dāng)前市場的情況瞬息萬變，企業(yè)要想在嚴(yán)峻的市場競爭機制中維持不變的競爭力度，需要不斷的進(jìn)行技術(shù)上的創(chuàng)新，而技術(shù)創(chuàng)新同公司治理息息相關(guān)，本文詳細(xì)的闡述了，目前企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在公司治理過程中存在的問題，并提出了具體的強化措施，能夠有效的維持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展力度，幫助企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新不斷的擴展新的經(jīng)營領(lǐng)域，占領(lǐng)新的市場，獲得更多的收益，同時促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展，促進(jìn)我國的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

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公司治理論文篇十二

企業(yè)內(nèi)部控制，需要做到真實，透明，科學(xué)有效等幾個方面，才可以保證在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。對于企業(yè)內(nèi)部控制而言，有幾個方面是必須要進(jìn)行重點管理與控制的。其中，最為重要的就是企業(yè)的財務(wù)狀況。財務(wù)部門主導(dǎo)著企業(yè)的核心競爭實力，如果財務(wù)出現(xiàn)任何狀況，就會直接影響整個企業(yè)的發(fā)展。而財務(wù)部門中，會計是財務(wù)部門的管理核心，會計的能力與信息質(zhì)量，在一定程度上決定著財務(wù)的發(fā)展與穩(wěn)定情況。因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理與控制的過程中，一定要進(jìn)行會計信息質(zhì)量的分析與保證，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制的合理性。此外，企業(yè)的人員管理與企業(yè)文化管理，也是企業(yè)內(nèi)部控制中比較重要的一個環(huán)節(jié)?？傊?，企業(yè)內(nèi)部控制影響因素較多，需要慎重處理。

二、會計信息質(zhì)量分析

會計信息質(zhì)量在不同的層面定義會相對不同，但是，總體上分析可以認(rèn)為會計信息質(zhì)量中，包括會計信息的相關(guān)性，真實性以及可靠性等等。那么，對于會計信息質(zhì)量分析，可以從以下幾個方面進(jìn)行探究：

首先，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性分析；會計信息質(zhì)量的相關(guān)性，主要是表現(xiàn)在其信息符合當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)管理的基本需求，對于企業(yè)在會計信息加工與處理的過程中，首先需要考慮會計信息需求的的不同特點，從而保證企業(yè)內(nèi)部各方面對于會計信息的相關(guān)需求。因此，對于會計信息質(zhì)量相關(guān)性有兩大基本標(biāo)準(zhǔn)：第一，會計信息質(zhì)量的預(yù)測價值；預(yù)測價值表示在對會計自身的過去評估，現(xiàn)在以及未來的預(yù)測和發(fā)展趨勢進(jìn)行分析，這些元素會直接影響預(yù)測與評估決策。第二，會計信息質(zhì)量的反饋價值；反饋價值就是在預(yù)測價值的基礎(chǔ)上，進(jìn)行后期的評估與核實糾正，對于使用者的維持和策略改變而言，有著非常重要的意義。會計信息的預(yù)測價值以及反饋價值都是會計信息的質(zhì)量特征。

其次，會計信息質(zhì)量的可靠性分析；會計信息質(zhì)量的`可靠性要求信息必須真實可靠，對于會計的信息可靠性而嚴(yán)，要滿足對于計量要素定義的需求，會計報表上反映的各項指標(biāo)都需要滿足質(zhì)量特征，并且確認(rèn)不會對用戶進(jìn)行錯誤引導(dǎo)。此外，報表中的數(shù)據(jù)不可以出現(xiàn)誤導(dǎo)，遺漏。財務(wù)報表反映了企業(yè)的財務(wù)收支情況，核算內(nèi)容必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實的進(jìn)行業(yè)績考核。會計信息質(zhì)量的可靠性是靈魂，也是基礎(chǔ)，代表了會計的本質(zhì)屬性。

最后，會計信息質(zhì)量的真實性分析；真實性是會計信息質(zhì)量的基本屬性，也是確保其發(fā)展的基礎(chǔ)。其中，對于經(jīng)濟(jì)活動包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而言，沒有真實性就會造成會計信息相關(guān)性的減弱，從而造成非常惡劣的影響。對于企業(yè)以及公眾都是一種極大的負(fù)面影響，損害了相關(guān)者的利益。但是，對于真實性的理解而言，具有一定的相對性和動態(tài)性，這也是會計信息質(zhì)量真實性的一種側(cè)面解釋。在不同的角度或者立場上，真實性的解釋就會有不同的傾向性，這是可以包容的真實性結(jié)果之一。此外，相對性和動態(tài)性也是可以理解的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系分析

第一，企業(yè)內(nèi)部控制需要會計信息質(zhì)量的相關(guān)性；企業(yè)內(nèi)部控制，需要財務(wù)部門的協(xié)調(diào)發(fā)展與穩(wěn)定。會計信息質(zhì)量相關(guān)性，重點保證了財務(wù)部門的穩(wěn)定性。內(nèi)部的管理與控制措施中，財務(wù)部門的內(nèi)部管理是重中之重。因此，需要保證企業(yè)會計信息質(zhì)量相關(guān)性，從而保證財務(wù)部門的穩(wěn)定發(fā)展。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制需要會計信息質(zhì)量的可靠性；可靠性對于企業(yè)內(nèi)部管理與控制而言，更加具備重要的意義?？煽啃员ＷC了在進(jìn)行財務(wù)決策以及市場成本核算的過程中，可以確保運營中提高成功率，從而減少風(fēng)險。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制需要會計信息質(zhì)量的真實性；真實性是企業(yè)內(nèi)部管理與控制中，最為重要的關(guān)鍵。如果缺乏真實性，那么無疑將是最大的漏洞與威脅。例如，企業(yè)在新一年的財務(wù)預(yù)算的過程中，如果缺乏真實的財務(wù)報表，而會計信息的真實性也無法得到保證，那么就會造成危險的增大。因此，企業(yè)的內(nèi)部管理與控制的過程中，一定要進(jìn)行合理有效的真實性的保障。即便在真實性具備動態(tài)性以及相對性的特征，但是也一定要確保企業(yè)的預(yù)算與相關(guān)的核算過程中，實現(xiàn)統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)束語

本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素進(jìn)行分析，進(jìn)而探討了會計信息質(zhì)量的幾個主要標(biāo)準(zhǔn)與影響因素，在一定程度上實現(xiàn)了兩者之間的關(guān)系探究。企業(yè)內(nèi)部控制需要保證內(nèi)部管理與控制的幾項因素能夠完善穩(wěn)定的發(fā)展。財務(wù)控制與管理，是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中最為重要的影響因素之一。因此，確保企業(yè)財務(wù)部門的穩(wěn)定，保證會計信息的質(zhì)量。那么，對于企業(yè)而言，是非常必要的。

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公司治理論文篇十三

生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實現(xiàn)和環(huán)境治理工作的落實都需要對相關(guān)企業(yè)逐一排查，根據(jù)具體情況有針對性地制定整治方案。關(guān)、停、閉、改企業(yè)將直接影響勞動合同的履行，環(huán)境治理過程也是企業(yè)與職工勞動關(guān)系調(diào)整的過程，具體而言主要涉及勞動合同的變更、解除和終止。

2.1《勞動合同法》中的相關(guān)規(guī)定

勞動合同的變更、解除和終止在《勞動合同法》中都有所規(guī)定，但實踐中適用法律仍需注意以下問題：

2.1.1認(rèn)識協(xié)商在勞動合同變更中的重要性

2.1.2區(qū)分勞動合同的解除與終止

《勞動合同法》規(guī)定了勞動合同的解除與終止兩條并行線，雖然勞動合同的解除和終止都能使勞動關(guān)系消滅，但在通知程序和補償金計算上仍有所區(qū)別。勞動合同的解除體現(xiàn)為意定性，無論是雙方協(xié)商解除，還是用人單位或勞動者單方提出解除都是其主觀意思的表達(dá)，而勞動合同的終止則是因法定事由的出現(xiàn)，致使合同無法繼續(xù)履行而使勞動關(guān)系歸于消滅，其體現(xiàn)為法定性。

在實踐層面兩者在以下兩個方面存在差別：一是通知程序方面，用人單位單方提出解除勞動合同須提前三十天通知或額外支付一個月工資，以此給予勞動者過渡準(zhǔn)備期，而勞動合同的終止時用人單位無此義務(wù)；二是補償金計算上，勞動合同解除和終止用人單位都須支付補償金，但勞動合同終止支付補償金是從《勞動合同法》頒布即2008年1月1日開始計算，而勞動合同解除則是從雙方確立勞動關(guān)系起計算，因此2008年之前入職的職工，在勞動合同解除的情形下獲得的補償金更多。[3]需要特別注意的是勞動合同終止的程序簡單，而企業(yè)往往利用法律條文的`近似和模糊而擴大解釋《勞動合同法》第44條第5款“提前解散”的情形，擴大勞動合同終止的適用。

對于該條款的準(zhǔn)確適用應(yīng)把握以下幾個方面：第一，用人單位“提前解散”應(yīng)指企業(yè)主體資格的消滅，即解散的應(yīng)具商事主體資格，而公司分支機構(gòu)、分公司、辦事處等不是商事主體，其撤銷關(guān)閉不能適用本條款；第二，應(yīng)與《公司法》《合伙企業(yè)法》等相關(guān)法規(guī)銜接，解散決定的做出要符合《公司法》、《合伙企業(yè)法》等相關(guān)解散事由和程序性規(guī)定；第三，因企業(yè)的解散屬于企業(yè)自主經(jīng)營問題，在勞動糾紛的司法實踐中，法院不審查解散的合理性和必要性，而僅審查解散的合法性，但對于解散合法性的舉證責(zé)任應(yīng)由用人單位承擔(dān)。

2.1.3正確適用經(jīng)濟(jì)性裁員制度

環(huán)境治理退產(chǎn)能裁員是不可回避的問題。《勞動合同法》第41條規(guī)定了經(jīng)濟(jì)性裁員制度，對該制度的適用應(yīng)注意以下幾個問題：

第一，準(zhǔn)確理解第41條第4款和第40條第3款的關(guān)系。該兩款在表述上極其相似，第41條第4款為“客觀經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生重大變化”，而第40條第3款則是“客觀情況發(fā)生重大變化”，兩者是否存在差別？上述兩條款同屬于勞動合同的解除，在法律性質(zhì)上兩者并不存在沖突。立法并沒有對兩者內(nèi)涵解釋，司法實踐中企業(yè)搬遷、兼并、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等均可視為符合上述情形，但從立法初衷來看，在適用的先后順序上應(yīng)當(dāng)以第41條優(yōu)先，即只要裁員數(shù)量符合經(jīng)濟(jì)性裁員制度要求，則應(yīng)優(yōu)先適用第41條第4款之規(guī)定。

第二，裁員程序應(yīng)合法。相對于一般性的勞動合同解除，經(jīng)濟(jì)性裁員規(guī)定了兩項特殊的程序，即聽取工會或者職工的意見和向勞動行政部門報告程序。首先，聽取意見的對象可以是工會也可以是職工，實踐中部分企業(yè)以向工會委員公開裁員方案來逃避向全體職工公開，應(yīng)當(dāng)注意聽取意見的對象應(yīng)具有一定的覆蓋率和代表性；其次，“聽取意見”的含義不明確，“聽取意見”是否等于“同意”法律沒有明確規(guī)定，也就是工會或職工同意裁員是否是經(jīng)濟(jì)性裁員必要前提尚不能確定，但司法實踐中鮮見作此要求。再次，向勞動行政部門報告，僅是備案，而不須獲得許可。

第三，正確適用優(yōu)先留用制度，平衡企業(yè)的經(jīng)營自由和社會責(zé)任。第41條同時規(guī)定了優(yōu)先留用人員，這是法律對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的要求。企業(yè)既是經(jīng)濟(jì)實體也是社會生活的基本單位，其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保障社會穩(wěn)定和諧的職責(zé)，因此對于服務(wù)期長，就業(yè)難度高的以及承擔(dān)家庭撫養(yǎng)義務(wù)的職工應(yīng)當(dāng)優(yōu)先留用。但需要注意的是優(yōu)先留用的前提是“同等條件下”，因此在工齡、年齡、技術(shù)水平、再就業(yè)能力等方面綜合考量后優(yōu)先留用，這是對企業(yè)經(jīng)營自由權(quán)的保障。

2.2京津冀環(huán)境治理對勞動關(guān)系影響的系統(tǒng)分析

正確理解和適用《勞動合同法》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合環(huán)境治理的具體措施，對各情形下勞動關(guān)系變動正確定性。

2.2.1企業(yè)遷移

為完成區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈建設(shè)，形成區(qū)域產(chǎn)業(yè)體系，部分重點企業(yè)由京津地區(qū)外遷至河北。企業(yè)遷移必然引起工作地點、工作崗位、薪酬等變化，這屬于勞動合同的變更，若雙方不能協(xié)商一致則應(yīng)當(dāng)適用第40條第3款解除勞動合同。

2.2.2企業(yè)破產(chǎn)、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)或提前解散

對于高污染的“僵尸”企業(yè)，可能適用《破產(chǎn)法》進(jìn)行破產(chǎn)清算，也可能環(huán)保行政部門依法責(zé)令停產(chǎn)、撤銷或者企業(yè)依據(jù)公司章程、合伙協(xié)議等約定主動解散，上述情形都能引起用人單位主體的消滅，屬于勞動合同終止。

2.2.3企業(yè)合并、分立

環(huán)境治理產(chǎn)業(yè)升級，企業(yè)可能通過合并或分立實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。企業(yè)的合并、分立引起用人單位主體資格的吸收和分裂，依據(jù)《勞動合同法》第34條原勞動合同繼續(xù)有效，若沒有變動則無需重新簽訂，由新用人單位繼續(xù)履行合同，這屬于勞動合同的繼承；若需要變更合同或裁員，則屬于勞動合同的變更或勞動合同的解除，人數(shù)符合法定要求的，則應(yīng)適用經(jīng)濟(jì)性裁員制度。

2.2.4撤銷分支機構(gòu)或轉(zhuǎn)讓

資產(chǎn)縮小生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模環(huán)境治理要求相關(guān)行業(yè)減產(chǎn)，企業(yè)可能因此撤銷分支機構(gòu)，轉(zhuǎn)賣部分資產(chǎn)，削減生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。企業(yè)撤銷分公司、分廠、分店等分支機構(gòu)并不是企業(yè)主體的消滅，因撤銷分支機構(gòu)而裁員不是勞動合同的終止，而是勞動合同的解除。企業(yè)轉(zhuǎn)賣資產(chǎn)按具體轉(zhuǎn)讓方式法律定性有所差別，一種是單純性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，因出售部分資產(chǎn)而裁員，此等同于撤銷分支機構(gòu)，應(yīng)適用經(jīng)濟(jì)性裁員制度；另一種是附帶勞動者轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，即將勞動者與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)捆綁一起轉(zhuǎn)讓，這與企業(yè)的合并和分立相當(dāng)，受讓方應(yīng)繼續(xù)履行原勞動合同，屬于勞動合同的繼承，若受讓單位對工作崗位、薪酬待遇等有所調(diào)整，則屬于勞動合同的變更。2.2.5產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)產(chǎn)、改變經(jīng)營方式環(huán)境治理下企業(yè)可能改變其經(jīng)營內(nèi)容或經(jīng)營方式，由此可能引起工作崗位、工作性質(zhì)、薪酬待遇的變化，這屬于勞動合同變更，若因此而批量裁員，則屬于第41條第3款的情形，應(yīng)適用經(jīng)濟(jì)性裁員制度。

3津冀環(huán)境治理背景下構(gòu)建和諧勞動關(guān)系的對策

環(huán)境治理伴隨的是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同時也是勞動關(guān)系的調(diào)整與重構(gòu)的契機。堅持法治理念，貫徹以人為本思想，積極發(fā)揮工會、政府的作用，在變革中構(gòu)建和諧勞動關(guān)系。

3.1以人為本,關(guān)注特殊職工的安置

大型企業(yè)尤其是成立時間長、規(guī)模大的國有企業(yè)，職工人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜。在制定安置方案時除了要正確適用法律外，還要結(jié)合相關(guān)人員的具體情況。例如對于部隊復(fù)員人員、插隊人員或外單位調(diào)入人員，在依據(jù)工齡計算補償金時應(yīng)考慮其工齡銜接問題。對于《勞動合同法》第42條規(guī)定的不能解除勞動合同的五類人員，在裁員時將其排除，在勞動合同終止的情形下，也應(yīng)根據(jù)具體情況妥善安置，提供基本生活保障。對于符合內(nèi)退條件的職工應(yīng)優(yōu)先考慮適用內(nèi)退制度，離崗待退，以基本退養(yǎng)費和補充退養(yǎng)費進(jìn)行安置。

3.2積極發(fā)揮工會作用，引入勞資協(xié)商制度

縱觀《勞動合同法》的規(guī)定，無論是勞動合同的變更還是勞動合同的解除、終止，勞資雙方是否能協(xié)商一致都是關(guān)鍵。環(huán)境治理中的勞動合同批量調(diào)整，企業(yè)要拿出具有說服力，能夠被職工普遍認(rèn)可的方案，這就要發(fā)揮工會作為職工代表組織的作用。首先，利用工會實現(xiàn)職工的知情權(quán)，企業(yè)可將調(diào)整方案報工會，由工會向職工傳達(dá)并收集反饋意見。其次，引入勞資協(xié)商制度，在勞動行政部門的主持下工會作為職工代表與企業(yè)進(jìn)行協(xié)商和談判，通過協(xié)商職工在了解企業(yè)現(xiàn)狀和困難情況下，可能適度放棄部分權(quán)益而形成替代性方案，如暫時降低凍結(jié)部分工資，征召自愿內(nèi)退的人員替代裁員，有利于企業(yè)與職工達(dá)成利益共識共渡難關(guān)。最后，要發(fā)揮工會宣傳作用，積極做好法制政策宣傳工作，協(xié)助企業(yè)做好職工心理疏導(dǎo)，避免發(fā)生群體性勞資糾紛。

3.3加強政府監(jiān)管職能，發(fā)揮職能部門的指導(dǎo)性作用

目前法律規(guī)定，勞動行政部門在勞動合同變更、解除和終止中所發(fā)揮的作用有限，有明確規(guī)定的僅是在經(jīng)濟(jì)性裁員時有備案程序。備案不等于許可，但無需審批不等于無需審查，勞動行政部門作為管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)企業(yè)裁員，通過備案程序?qū)彶榻?jīng)濟(jì)性裁員的必要性以及安置方案、裁員程序的合法性，并針對存在問題對提供法制政策講解與指導(dǎo)，將糾紛解決前置，在源頭把關(guān)最大限度避免群體性勞資糾紛。

3.4利用地方性法規(guī)適度放寬法定條件

《勞動合同法》對勞動合同變更、勞動合同解除與終止的規(guī)定過于剛性，在環(huán)境治理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，可能加大企業(yè)安置職工的難度，如不論何種情形下勞動合同變更都必須以雙方協(xié)商一致為前提，又如在虧損情況下或企業(yè)。減產(chǎn)限產(chǎn)進(jìn)行環(huán)保改造時，經(jīng)濟(jì)補償金的支出對于企業(yè)無疑是巨大的負(fù)擔(dān)。在相關(guān)法律修訂前，可以地方性法規(guī)形式對原有法律規(guī)定進(jìn)行彈性調(diào)整，如在確保不影響職工的基本生活的前提下，可以適度放款勞動合同變更的條件，允許企業(yè)在嚴(yán)重虧損或生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整等情況下，一定期間一定范圍內(nèi)調(diào)整勞動者的薪酬待遇、工作崗位、工作地點等，以促企業(yè)渡過難關(guān)。對于環(huán)境治理的“重災(zāi)區(qū)”行業(yè)，在勞動合同解除或終止時，可適度調(diào)整經(jīng)濟(jì)補償金數(shù)額，確定保底年限，如十年，超出部分適度打折，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)

[1]邊麗娜.河北省化解產(chǎn)能過剩和環(huán)境治理中職工再就業(yè)問題研究，合作經(jīng)濟(jì)與科技[j].2015（7）：39.

[2]劉繼承，供給側(cè)改革《勞動合同法》要不要跟進(jìn)，人力資源[j].2016（8）：43.

[3]關(guān)懷,林嘉.勞動法[m].北京：中國人民大學(xué)出版社，2016.

公司治理論文篇十四

摘要：在資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)方面，企業(yè)首先是考慮利益。由于沒有意識到環(huán)境保護(hù)工作的重要性，在長時間的積累下環(huán)境問題出現(xiàn)了集中爆發(fā)趨勢。對于石化工業(yè)而言，不僅面臨著資源開采方面的問題，同時也有環(huán)境保護(hù)方面的挑戰(zhàn)。開采必然會對已有環(huán)境造成破壞，如何將破壞降到最低，實現(xiàn)發(fā)展與自然之間和諧相處是石化工業(yè)需要考慮的問題。本文就面向資源和環(huán)境的石油化工技術(shù)創(chuàng)新與展望作簡要闡述。

關(guān)鍵詞：資源和環(huán)境；石油化工技術(shù)；創(chuàng)新與展望

石化行業(yè)對于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的促進(jìn)作用，同時也是國家能源安全保障。在新時期我國石化行業(yè)無論是在技術(shù)還是在規(guī)模上都已經(jīng)取得了可喜的成績。某些方面在世界名列前茅，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供了基礎(chǔ)。但是另一方面也要看到與發(fā)達(dá)國家相比，我國石化行業(yè)還有提升改進(jìn)的空間。體現(xiàn)在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)效益方面。需要企業(yè)繼續(xù)努力。

1石化行業(yè)創(chuàng)新的方向

（1）清潔油氣生產(chǎn)工藝的創(chuàng)新隨著國家對環(huán)境保護(hù)工作力度的加強，國民環(huán)保意識的增強，對油品質(zhì)量要求也越來越高。原油中重油成分也越來越高。常規(guī)工藝已經(jīng)無法滿足清潔油生產(chǎn)技術(shù)要求?；诖?，新技術(shù)工藝重點在于提升油品的性質(zhì)與重油轉(zhuǎn)換的能力。

（2）催化材料與工藝集成新催化材料與反應(yīng)工程集成會帶來集成新石化催化技術(shù)。如中石化，以新催化材料研發(fā)為核心，集成工藝創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新方面有化學(xué)品芳烴，烯烴，綠色選擇氧化。作為重要的化工原料，二甲笨在醫(yī)藥，溶劑，農(nóng)藥方面都有廣泛用途。與人民生活有密切關(guān)系。傳統(tǒng)生產(chǎn)方法中，催化劑選擇的是絲光沸石。通過技術(shù)創(chuàng)新，實現(xiàn)了甲笨高選擇性制備。制備出的新材料成功開發(fā)了新的`工藝技術(shù)。在工藝創(chuàng)新方面，有甲笨選擇性歧化與面含歧化組合[1]。

（3）烯烴生產(chǎn)技術(shù)作為重要的大宗化學(xué)品，傳統(tǒng)生產(chǎn)方法主要是催化裂解或者是蒸氣裂解，其采用的原料主要是石油。而新的工藝則主要是碳四烯烴轉(zhuǎn)化，合成氣轉(zhuǎn)化，甲醇轉(zhuǎn)化等。其中裂解工藝是利用有酸性與獨特選擇性的分子作為催化劑，將煉廠中富含烯烴的產(chǎn)品選擇性轉(zhuǎn)化。

2石油化工行業(yè)發(fā)展的趨勢

當(dāng)前我國的石油產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要，依賴于國外進(jìn)口。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對石油的依賴程度也在相應(yīng)上升，供求不平衡性導(dǎo)致了對外依賴程度增大，對于國家安全十分不利。能源缺乏會影響到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要解決此問題，一方面要加大對新的資源勘查力度，尋找規(guī)模大而質(zhì)量優(yōu)的新資源。

另一方面要從傳統(tǒng)陸地資源向海洋資源方向發(fā)展。除過石油資源外，還要大力發(fā)展新能源，增強能源可替代性。從多個方面入手，減少能源對外部能源的依賴程度，從而保障國家安全。我國煤炭資源豐富，可以考慮到煤化工技術(shù)。在煤化工行業(yè)已經(jīng)取得并有一定發(fā)展成效的有煤制油，制烯烴，制天然氣，煤制二甲醚及二乙醇等。與傳統(tǒng)石化行業(yè)相比，煤化行業(yè)發(fā)展還有很長的路要走。同時煤化行業(yè)要將環(huán)境保護(hù)問題納入到技術(shù)研發(fā)工作中，研發(fā)重點在于資源利用的效率高，帶來的經(jīng)濟(jì)效益好，清潔綠色無污染其次是替代能源開發(fā)與利用，作為能源結(jié)構(gòu)中重要組成部分，天然氣發(fā)展與應(yīng)用前景也是十分廣闊。其自身優(yōu)勢體現(xiàn)在質(zhì)量好，清潔環(huán)保，高能效。我國天然氣消費已經(jīng)步入了快速發(fā)展時期，并且在未來一段時間內(nèi)。在一次能源消費結(jié)構(gòu)所占的比例將會持續(xù)上升。除過天然氣之外，頁巖氣生產(chǎn)也具有十分廣闊的發(fā)展空間，并且在能源結(jié)構(gòu)調(diào)整方面發(fā)揮的作用將會越來越大。再者，需要加強可再生能源開發(fā)力度，如生物質(zhì)化工。

生物質(zhì)能優(yōu)點體現(xiàn)在容易獲取，存在較為普遍，清潔，可以循環(huán)利用。生物質(zhì)能源已經(jīng)受到了廣泛關(guān)注。而在部分國家生物質(zhì)能源已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用。我國生物質(zhì)能源經(jīng)過了數(shù)十年發(fā)展，開發(fā)與利用的技術(shù)手段呈現(xiàn)出了多樣化特征。但是就總體水平而言，不僅與發(fā)達(dá)國家水平有較大的差距。本來的開發(fā)水平就處于一個較低的位置。技術(shù)商業(yè)化與成熟度還不夠。國家在此方面要給予一定支持，政策，制度，資金，立法等，從多個方面來推動生物質(zhì)能商業(yè)化發(fā)展。開發(fā)生物質(zhì)能源并將其產(chǎn)業(yè)化，對于解決我國的能源問題有重要的作用[2]。綠化化工發(fā)展。石化行業(yè)存在高消耗與高排放的同時，技術(shù)創(chuàng)新速度也較快，發(fā)展?jié)摿薮?。石化行業(yè)的發(fā)展未來重點在于環(huán)保方面，實現(xiàn)綠化石油化工的目標(biāo)，實現(xiàn)資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)二者共同發(fā)展。要將污染從源頭上消除，提升資源利用效率，將成本降下來，降低空氣污染物的排放。對于資源開發(fā)對環(huán)境造成的破壞事后要開展環(huán)境恢復(fù)工作，避免傳統(tǒng)方式下，只開發(fā)不保護(hù)，以破壞換發(fā)展的方式。

3結(jié)語

社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展面對著環(huán)境與資源兩方面的挑戰(zhàn)，對于石化工業(yè)而言，要想進(jìn)一步發(fā)展，就必須要朝著綠色無污染方面邁進(jìn)，提高資源利用效率，將技術(shù)作為綠色發(fā)展的基礎(chǔ)。同時也要從原料多無化方面來考慮，避免能源結(jié)構(gòu)單一。在面對環(huán)境與資源問題上，需要多方合作，協(xié)同創(chuàng)新，從材料、產(chǎn)品、技術(shù)方面入手從而帶動行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝在庫；劉志成；王仰東.面向資源和環(huán)境的石油化工技術(shù)創(chuàng)新與展望[j].中國科學(xué):化學(xué),(09).

[2]陳東旭.面向資源和環(huán)境的石油化工技術(shù)創(chuàng)新與展望[j].化工管理,(29).

公司治理論文篇十五

摘要：

信息時代企業(yè)競爭壓力較大，為了保證企業(yè)長期穩(wěn)固發(fā)展，內(nèi)部管理與控制成為了企業(yè)面對挑戰(zhàn)的關(guān)鍵因素。企業(yè)的內(nèi)部控制包括企業(yè)信息安全控制，財務(wù)信息管理以及企業(yè)人員控制等幾個方面。會計是財務(wù)控制管理中非常重要的參與人之一，會計信息質(zhì)量在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)穩(wěn)定與安全。因此，本文首先探究企業(yè)內(nèi)部控制中的主要手段與原則，并進(jìn)一步解讀會計信息質(zhì)量，進(jìn)而探討兩者之間的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：

公司治理論文篇十六

所謂“傾銷”，是指進(jìn)口產(chǎn)品的出口價格低于其正常價值。出口價格與正常價值之間的差額為“傾銷幅度”。發(fā)達(dá)國家輸入我國市場的產(chǎn)品往往有高技術(shù)含量、高附加值的特點，因此盡管其價格可能高于國產(chǎn)產(chǎn)品，但仍會成為一些消費者優(yōu)先選擇的對象，對于按正常價值進(jìn)口到我國的產(chǎn)品，我們只能通過不斷發(fā)展和提高國產(chǎn)產(chǎn)品的綜合競爭優(yōu)勢與之展開競爭，然而由于中國市場現(xiàn)有的和未來潛在的巨大吸引力，有些外國廠商為了進(jìn)入我國市場并搶占更多市場份額，不惜采取低于其本國市場價格或低于其在第三國的市場價格等低于正常價值的手段向我國市場傾銷產(chǎn)品。這樣就會造成我國相關(guān)企業(yè)縮小或失去國內(nèi)市場，利潤下降，開工不足，工人失業(yè)，甚至企業(yè)倒閉。

上市公司往往是我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)中的龍頭企業(yè)，在其所在的行業(yè)中占有舉足輕重的地位和市場份額，是外國企業(yè)在中國的主要競爭對手。因而國外產(chǎn)品傾銷行為首當(dāng)其沖的受害者是相關(guān)行業(yè)的上市公司，上市公司可能受到的損害除了上述所描述的直接損失和后果外，還有以下潛在損害：

上市公司可能出現(xiàn)增長被剝奪，發(fā)展?jié)摿κ艿揭种频那趾Γ簿褪钦f，如果沒有進(jìn)口產(chǎn)品的傾銷，上市公司本來具有拓展市場空間、增長產(chǎn)品銷售從而使企業(yè)增值和發(fā)展的潛力。由于傾銷的出現(xiàn)，即使上市公司仍能保持住原有的市場份額，表面上并沒有坡，但實際上他們已經(jīng)推動了市場份額繼續(xù)增長的機會。而對上市公司的所有者――廣大股東來說，公司未來增值的潛力和發(fā)展的前景，是他們對公司是否報有信心的重要依據(jù)。

與傾銷產(chǎn)品無直接競爭的產(chǎn)業(yè)及其上市公司也可能受到損害。有些產(chǎn)品雖然不直接與傾銷產(chǎn)品形成競爭關(guān)系。但由于消費者受傾銷產(chǎn)品低廉價格的吸引選擇了傾銷產(chǎn)品，因此就會減少或放棄對其他產(chǎn)品的消費，從而使這些企業(yè)遭受“殃及池魚”之禍。對那些消費傾銷有產(chǎn)品――把傾銷產(chǎn)品作為原材料或零配件，生產(chǎn)加工制成品的企業(yè)來說，可能由于暫時的成本降低和利潤增加而作出錯誤的判斷決策，盲目的擴大生產(chǎn)。一旦傾銷停止，可能由此波及和影響到整個產(chǎn)業(yè)乃至整個國內(nèi)市場的健康有序的發(fā)展。

沒有市場，安有利潤

證券投資收益來源于兩方面，其一是企業(yè)分配給股東的紅利，其二是該企業(yè)股票在市場上的差價收入。這兩種收入均基于企業(yè)已獲得利潤及獲利潛力。而有利可獲，則基于該企業(yè)的產(chǎn)品能以高于其成本的價格銷售出去，并且現(xiàn)在和將來能夠占有一定比例的市場份額。

只要有國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易往來，市場就是國際化的，生產(chǎn)企業(yè)絕不能將國內(nèi)市場作為唯一市場，將國內(nèi)同類產(chǎn)品作為唯一的競爭對手；消費者亦不能將某企業(yè)在國內(nèi)同行業(yè)占居首位，就將其視為獨占鰲頭者。因為，進(jìn)口的同類產(chǎn)品正在或?qū)⒁獢D占更多的國內(nèi)市場份額。這就是十五大所倡導(dǎo)的要搞跨行業(yè)、跨國界大企業(yè)集團(tuán)的意義所在。

對我國眾多的上市公司來說，在市場趨于國際化的同時，股東和股本資金的來源也在趨于國際化。要想到國際市場上去籌措資金，其產(chǎn)品現(xiàn)在占有市場份額的`情況和發(fā)展的前景肯定是外國投資者最關(guān)心的問題之一。出口產(chǎn)品傾銷行為將會導(dǎo)致外國投資者，尤其是產(chǎn)品出口國的投資者對傾銷國的上市公司喪失信心，放棄投資選擇或出售所持股票，引起股價下跌。對國內(nèi)投資者來說也是一樣。

有些上市公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)很單一，集中在一個行業(yè)的幾種產(chǎn)品上，甚至以一、二種產(chǎn)品的生產(chǎn)為主。這些產(chǎn)品若受到外國產(chǎn)品傾銷的壓力，其所占市場份額遞減的可能性就會更大，從而嚴(yán)重削弱企業(yè)的市場競爭能力。傾銷產(chǎn)品較好的質(zhì)量和過低的價格會對上市公司正常的市場競爭秩序，使國內(nèi)企業(yè)以公平競爭方式開拓市場的努力事倍功半，甚至徒勞無功。

沒有市場，安有利潤？作為以擴張本國產(chǎn)業(yè)，占領(lǐng)國際市場為目的的傾銷行為，對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和股市的影響是直接的和巨大的，對此上市公司和廣大股民都應(yīng)給予高度重視，尤其是上市公司，更應(yīng)從理性的法律角度客觀地對待傾銷問題。

運用反傾銷的法律武器保護(hù)自己，打擊競爭對手

所謂“反傾銷”，是指進(jìn)口國依法在傾銷幅度以內(nèi)征收反傾銷的懲罰性關(guān)稅，以限制或排斥進(jìn)口產(chǎn)品，保護(hù)本國相關(guān)產(chǎn)業(yè)。

（一）上市公司要依靠財力和其他優(yōu)勢，建立自己的信息情報收集和分析處理系統(tǒng)

判斷一種商品是否構(gòu)成傾銷，需要掌握確鑿詳實的國際國內(nèi)市場資料。根據(jù)國際通行的做法和我國《反傾銷反補貼條例》的規(guī)定，一種商品傾銷行為的成立由兩方面構(gòu)成：傾銷的存在和實質(zhì)損害的存在。確定傾銷是否存在需要首先確定這種商品的正常價值和出口價格，然后比較二者的差額，前者高于后者的，可確定傾銷存在，高出的差額部分，為“傾銷幅度”。而實質(zhì)損害是否存在則要通過調(diào)查傾銷產(chǎn)品的數(shù)量，傾銷產(chǎn)品的價格，傾銷產(chǎn)品對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的影響，傾銷產(chǎn)品出口國的生產(chǎn)能力、出口能力和庫存等四個方面來確定。

上述一系列數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和事項的判斷、需要搜集、調(diào)查和分析國內(nèi)外大量的資料和信息。上市公司只有依靠有效的情報信息處理系統(tǒng)，才能及時發(fā)現(xiàn)和正確判斷進(jìn)口產(chǎn)品的傾銷行為，從而確定應(yīng)對之策。

（二）遭到進(jìn)口產(chǎn)品傾銷的上市公司以及其他企業(yè)要聯(lián)手協(xié)作，共御“外敵”

進(jìn)口產(chǎn)品的傾銷，損害的不僅是個別企業(yè)的利益，更是國內(nèi)某一產(chǎn)業(yè)的利益。國際慣例和我國法律把傾銷產(chǎn)品對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的影響作為認(rèn)定傾銷的一項重要標(biāo)準(zhǔn)。國內(nèi)產(chǎn)業(yè)，是指國內(nèi)相同或類似產(chǎn)品的全部生產(chǎn)者，或者其產(chǎn)量占國內(nèi)相同或者類似產(chǎn)品全部產(chǎn)量大部分的生產(chǎn)者。依照國際慣例，當(dāng)支持反傾銷調(diào)查申請的國內(nèi)生產(chǎn)者所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量不足國內(nèi)該類產(chǎn)品生產(chǎn)總量的25%時，不得提起反傾銷調(diào)查。因此，遭到進(jìn)口產(chǎn)品傾銷的上市公司之間、上市公司與其他企業(yè)之間要共同合作，通過行業(yè)協(xié)會或組織產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟協(xié)調(diào)行動，這樣才能確保反傾銷申請獲得成功。

（三）反傾銷措施對股市的影響

對一項反傾銷申請初步裁定傾銷成立了，該產(chǎn)品將被征收臨時反傾銷或被要求提供保證或擔(dān)保；最終裁定傾銷成立的，將被征收長期（一般為五年）反傾銷稅。因此，反傾銷調(diào)查程序的開始，將會成為利好消

息，使該行業(yè)上市公司股票上漲。一旦進(jìn)口產(chǎn)品被裁定傾銷成立，無疑會增強股民對該類上市公司的信息，刺激股民的投資欲望，從而帶動一個甚至幾個板塊的股市行情上揚，使股民和上市公司均在反傾銷行動中成為受益者。

公司治理論文篇十七

一、行會計信息質(zhì)量存在的問題分析

1.1業(yè)務(wù)費用支出方面

財務(wù)資源是商業(yè)銀行經(jīng)營和創(chuàng)建利潤的重要支持與保障，通過對財務(wù)資源的優(yōu)化配置促使銀行價值最大化，是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的核心。近年來，a行的費用核算辦法按照總行要求，保持費用配置政策穩(wěn)定，采取成本收入比配置機制控制費用上限。a行費用支出存在的問題主要表現(xiàn)在：

（1）總行按照成本收入比配置費用預(yù)算的辦法操作性不強。總行按照一定的'成本收入比進(jìn)行核定，但計費收入中的內(nèi)部資金損益在報表中不反映，其會計信息的真實性和可靠性有待于進(jìn)一步核實，核定的費用指標(biāo)與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生有差異，形成費用結(jié)余，造成支出浪費。

（2）費用劃分上“重業(yè)務(wù)，輕內(nèi)控”，容易導(dǎo)致內(nèi)控部門監(jiān)督真空。內(nèi)控部門受費用指標(biāo)約束，對可控項目導(dǎo)致監(jiān)督缺失，原則是“錢在哪兒，人在哪兒”，這種鞭長莫及，隔靴撓癢現(xiàn)象，加大了銀行的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

（3）年終費用有較大結(jié)余，造成突擊花錢。由于費用指標(biāo)寬裕，到了年終就突擊花錢，支出的合規(guī)性和真實性被談化。

1.2地方政府融資平臺方面

從開始，中央各部委就陸續(xù)下發(fā)文件，要求清查地方政府融資平臺債務(wù)。a行的地方政府融資平臺貸款，省級平臺貸款占比較高，占比75%。按貸款行業(yè)投向而言，主要集中于交通運輸行業(yè)，占比78%。其中多數(shù)企業(yè)均未發(fā)行股票上市，其主要資本構(gòu)成除自有資本以外，主要通過銀行借款、債權(quán)融資和財政撥款，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率偏高，多數(shù)在70%以上。在實際操作中，對于項目建設(shè)和資金使用的管理力度不夠，已有的資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能償還貸款資金。以陜西省高速公路建設(shè)集團(tuán)公司貸款為例，對a行政府融資平臺貸款的風(fēng)險情況進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)以下問題：

（1）負(fù)債總額大幅上升，資產(chǎn)負(fù)債率偏高；

（2）負(fù)債、擔(dān)?？偤痛笥诳傎Y產(chǎn)；

（3）后續(xù)還款能力有限；

（4）公路收費政策收緊，公路項目前景不容樂觀。

，交通運輸部、發(fā)改委、財政部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦等五部門聯(lián)合下發(fā)通知，自206月20日至5月31日，將開展收費公路違規(guī)及不合理收費專項清理。《通知》已明確將降低偏高的通行費收費標(biāo)準(zhǔn)，全面清理公路超期收費、通行費收費標(biāo)準(zhǔn)偏高等違規(guī)及不合理收費，堅決撤銷收費期滿的收費項目。因此，陜高速等交通運輸類政府融資平臺貸款，還本付息壓力在今明兩年就會顯現(xiàn)。如果未來隨著信貸收緊、公路收益下降，高速公路的發(fā)展鏈條可能會斷裂，那么a行等金融機構(gòu)的貸款將面臨很大風(fēng)險。

二、對策與建議

2.1優(yōu)化職工薪酬結(jié)構(gòu)

金融企業(yè)應(yīng)積極探索差異化薪酬激勵模式，實踐分類管理理念，提高薪酬市場競爭力；嚴(yán)格執(zhí)行薪酬政策；高管薪酬分配制度應(yīng)透明；個別金融企業(yè)薪酬應(yīng)與效益聯(lián)系緊密。

2.2完善業(yè)務(wù)費用支出結(jié)構(gòu)

建議完善費用配置考核辦法。加強對預(yù)算執(zhí)行的檢測，建立與預(yù)算管理相適應(yīng)的考評體系。針對各營業(yè)機構(gòu)、各業(yè)務(wù)部門、機關(guān)管理部門等層級，制定細(xì)化的考評體系。建議銀行系統(tǒng)遵循真實成本的原則，合理配置財務(wù)資源。按照“授權(quán)有限、相互牽制、逐級審批”的原則，各項費用開支要求一是必須按程序按授權(quán)逐級審批，嚴(yán)禁通過拆分單筆交易或事項來規(guī)僻權(quán)限限制；二是按照問責(zé)制的要求和總行最新的防范風(fēng)險精神，在報銷制度上實行“負(fù)責(zé)人三簽制”。

2.3加強銀行對政府融資平臺貸款

的信貸風(fēng)險管理第一，妥善處理債務(wù)償還方式。一方面，地方政府融資平臺公司的存量債務(wù)，要按照協(xié)議約定償還，不得單方面改變原有債權(quán)債務(wù)關(guān)系。另一方面，要抓緊落實有關(guān)債務(wù)人償債責(zé)任，地方政府融資平臺公司等要抓緊制定償債計劃，明確償債時限。對于問題貸款，要保證利息償付順暢，并通過分期還款計劃逐步壓縮貸款規(guī)模。第二，加強銀行業(yè)對地方政府融資平臺貸款的信貸管理。銀行業(yè)金融機構(gòu)要嚴(yán)格落實借款人準(zhǔn)入條件，按照商業(yè)化原則履行審批程序，嚴(yán)格執(zhí)行信貸“三查”制度。即：貸前調(diào)查、貸款審查和貸后檢查。密切關(guān)注項目進(jìn)度和資金運用狀況，確認(rèn)地方政府融資平臺貸款用款主體和貸款用途。

公司治理論文篇十八

摘要：會計生存在一個特定的文化環(huán)境中，完善的內(nèi)會計文化環(huán)境直接影響到會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告等各個程序的有效完成，會計文化會影響會計信息質(zhì)量，是提高會計信息質(zhì)量的根本保證。

關(guān)鍵詞：會計文化；會計信息質(zhì)量；物質(zhì)

會計作為一種社會實踐活動，作為社會文明的一部分，同樣存在于一個特定的文化環(huán)境之中，文化環(huán)境因素在潛移默化中影響著會計理論和會計實踐的發(fā)展。會計文化的定義有廣義與狹義之分,從廣義上說,會計文化是作為人類社會智慧結(jié)晶的全部會計理論、會汁方法和會計成果從狹義上說,會計文化主要是指會計價值觀或會計哲學(xué)觀。把握會計文化內(nèi)涵的關(guān)鍵是把握其層次結(jié)構(gòu),按照由表及里,由現(xiàn)象到本質(zhì)的思路,會計文化可以分成如下幾個層次：

1、會計文化的物質(zhì)層：主要是指為履行會計工作職能而必須具有的一系列物質(zhì)條件和技術(shù)體系，并不涉及社會意識形態(tài)以及會計價值觀念等問題,不會因為社會制度的區(qū)別而產(chǎn)生重大差異,因而具有一般性。

2、會計文化的行為層：相較于物質(zhì)層這個最外層,行為層可稱為會計文化的淺層。會計的制度文化和精神文化都最終體現(xiàn)在會計從業(yè)者的具體行為之中,它是會計制度文化和精神文化要求的外在表征。

3、會計文化的制度層：主要涉及會計管理的制度規(guī)范及其組織體系,具體包括合計法規(guī)、會計制度、會計管理體制、會計機構(gòu)組織方式、會計教育制度、會計職業(yè)道德規(guī)范以及會計從業(yè)者行為準(zhǔn)則等要素。它構(gòu)成了一個國家整個經(jīng)濟(jì)管理體系的重要組成部分。

4、會計文化的精神層：這是會計文化的核心層,其基本內(nèi)容就是會計價值觀,主要包括會計的意識、精神風(fēng)貌、心理素質(zhì)、思維方式等方面。這是整個會計文化有機體的靈魂,是會計文化的決定因素。

會計文化既然是會計和文化結(jié)合的產(chǎn)物,所以,影響會計和文化的因素都會制約會計文化形成和發(fā)展,比如政治和經(jīng)濟(jì)制度因素、法律因素、經(jīng)濟(jì)因素、科學(xué)技術(shù)因素、社會文化和歷史因素、會計教育因素等等。

一、會計文化與會計信息質(zhì)量存在的關(guān)系

會計信息質(zhì)量特征包括會計信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。而會計文化的總體構(gòu)成包括會計準(zhǔn)則，按我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中確定的會計核算目標(biāo):“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！倍哔|(zhì)量的會計信息則是實現(xiàn)以上目標(biāo)的'關(guān)鍵。對于會計信息而言，它的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和檢驗標(biāo)準(zhǔn)就是會計準(zhǔn)則。

會計信息在會計文化中提供的是一種企業(yè)行為，并非會計人員個人行為，此外，由于會計人員專業(yè)技術(shù)水平有限，即使他有著較高的職業(yè)道德水平，但對準(zhǔn)則制度存在理解上瓶頸，同樣也會產(chǎn)生會計信息質(zhì)量問題。因此，生成環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制應(yīng)從公司治理結(jié)構(gòu)的制度優(yōu)化以及會計人員素質(zhì)的提升著手。而會計文化中會計職業(yè)道德自律是一種職業(yè)道德的內(nèi)在情感,是會計工作者在會計服務(wù)過程中形成的內(nèi)在會計職業(yè)道德意識。

二、會計文化對提升會計信息質(zhì)量的作用

在中國的會計文化中,追求用價值觀念來協(xié)調(diào)人們的思想和行為,利用企業(yè)內(nèi)部親密、微妙的人際關(guān)系來平衡企業(yè)人員的工作,避免內(nèi)耗。然而,過分講求和諧,追求一致,也形成了我國會計文化中長期不要原則,一味講人際關(guān)系,導(dǎo)致人際關(guān)系錯綜復(fù)雜的結(jié)果。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場的進(jìn)一步完善,利用真實、有效的會計信息來反映社會資源的合理配置是人們的共同希望。會計信息作為一種商業(yè)語言,它的質(zhì)量對于我國的經(jīng)濟(jì)管理起著至關(guān)重要的作用。但是,長期以來,會計信息質(zhì)量不高，尤其是會計信息失真一直是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大難題。因此,在會計文化環(huán)境中提高會計信息質(zhì)量、保證會計信息的真實可靠已成為會計管理工作的當(dāng)務(wù)之急，而高質(zhì)量的會計文化對于提高會計信息的質(zhì)量,幫助財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出正確的評價或者預(yù)測等都將起到積極的作用。

三、會計文化對會計信息的影響

1、會計文化物質(zhì)層對會計信息質(zhì)量的影響。我國會計文化物質(zhì)層相對國外來說比較薄弱，財務(wù)核算電算化、財務(wù)管理電算化、財務(wù)決策電算化這三項工作，在會計工作中還未普遍，這就導(dǎo)致會計失真現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

2、會計文化的行為層及精神層對會計信息質(zhì)量的影響。會計文化受中國傳統(tǒng)社會文化的影響，一味講求人際關(guān)系,導(dǎo)致人際關(guān)系錯綜復(fù)雜的結(jié)果。受強大的倫理文化影響下也會計人員在會計工作過程中強調(diào)搞好內(nèi)部、外部‘平衡,側(cè)重于人事關(guān)系的處理,使得業(yè)績平平,甚至?xí)?dǎo)致人治代替法制的狀況。當(dāng)一名會計人員去審核一家公司的年度報告時,首先想到的恐怕不是把這項工作如何做好,而是會想如果認(rèn)真檢查會有什么后果,馬虎過去又有什么好處。而對于被檢查方來說,自己拿出的虛假會計信息如果得到確認(rèn)的話,不僅小集體的利益可以得到保護(hù),而且領(lǐng)導(dǎo)還可以得到獎勵和提拔，因此，我國會計信息質(zhì)量失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這就說明我國對會計文化行為層和精神層培育的還不夠。

3、會計文化的制度層對會計信息質(zhì)量的影響。我國會計規(guī)范是通過國家統(tǒng)一會計制度由政府來制定并頒布實施的,法律法規(guī)介入到會計實踐的各個方面,會計人員完全以相關(guān)的法律法規(guī)為據(jù)進(jìn)行會計事項的處理在會計制度和會計準(zhǔn)則的制訂與實施上,強調(diào)全國高度統(tǒng)一,包括會計科目、會計報告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一,同時注重穩(wěn)健性在信息披露上。制度層中所包含有會計準(zhǔn)則，而會計信息是會計準(zhǔn)則的“產(chǎn)物”，會計準(zhǔn)則不僅直接決定會計信息的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量等方面的需求，而且是檢驗會計信息是否高質(zhì)量的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行制度。

參考文獻(xiàn)：

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[3]于國峰,曲寶.《會計信息失真的探討》，《中國科技信息》，年6月.

公司治理論文篇十九

1.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

從主體層面上分析，我國的企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認(rèn)識，相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念中根本沒有內(nèi)部控制的概念和地位，在他們看來，內(nèi)部控制是抽象而又不切實際的東西，獲取經(jīng)濟(jì)效益才是企業(yè)獲得發(fā)展的本源。經(jīng)筆者調(diào)查，絕大部分企業(yè)對有內(nèi)部控制制度的建立、人員的安排、經(jīng)費的投入等事項沒有明確的計劃和規(guī)劃，還有一些企業(yè)因為內(nèi)部控制需要消耗成本而放棄內(nèi)部控制，以求增加短期效益。此外，作為參加內(nèi)部控制的主體，企業(yè)的員工、管理層、治理層、審計委員會成員的專業(yè)素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制的理論知識掌握不牢固，在內(nèi)部控制上又沒有豐富的經(jīng)驗。

從客觀層面上來講，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善和缺乏對內(nèi)部控制關(guān)鍵點的把握成為限制內(nèi)部控制發(fā)揮作用的主要因素。我國企業(yè)的內(nèi)部控制大多都沒有專門的部門來統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和布局，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部很多單位職責(zé)劃分不清、人員冗雜、效率低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制的規(guī)定成為一紙空文。若想內(nèi)部控制取得良好的效果，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制的關(guān)鍵點實施控制程序，而當(dāng)前很多企業(yè)在關(guān)鍵點毫無作為，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程疏于控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。

2.會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

在會計處理上，很多企業(yè)的會計報表由于會計處理的疏忽而喪失準(zhǔn)確性，如果相關(guān)的審計機構(gòu)和注冊會計師沒能夠發(fā)現(xiàn)會計處理上的疏忽或者重大錯誤，那么將會給公眾帶來很大的損失。貴州茅臺曾經(jīng)多次通過預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)和安排各期的收入，從而達(dá)到操縱利潤的目的，并且其中層管理者的年薪經(jīng)常發(fā)生巨大變化，這使得貴州茅臺的會計信息質(zhì)量令人堪憂。在實際的會計處理中，這種現(xiàn)象非常常見，很多企業(yè)都會通過會計核算方法、資產(chǎn)攤銷方式、費用的超額抵扣來調(diào)節(jié)和操控利潤，使得會計信息的準(zhǔn)確性大打折扣。

在會計信息的披露上，許多企業(yè)對會計信息披露持有抵觸情緒，在披露的過程中表現(xiàn)出披露信息不準(zhǔn)確、披露不充分、披露態(tài)度不積極、披露的形式不規(guī)范等等問題。真實性是對會計信息的最基本要求，這也是會計信息披露應(yīng)該遵守的原則，但是很多公司，尤其是上市公司為了營造企業(yè)盈利的假象或者出于維護(hù)企業(yè)形象的目的而進(jìn)行會計信息造假;當(dāng)前我國很多企業(yè)也不能夠完整而充分地公開相關(guān)法規(guī)規(guī)定的應(yīng)該公開項目，對于募集資金的使用狀況、投資項目的收益以及公司利潤的形成情況都遮遮掩掩、避重就輕甚至背離.真實，大多數(shù)公司在財務(wù)報告中都會大力宣揚對自己有利的方面，從而轉(zhuǎn)移投資者和公眾視線，掩蓋其會計信息存在缺陷的地方。在我國，會計信息披露尚處在強制披露階段，很多公司將信息披露作為一種不得不承擔(dān)的義務(wù)，在披露的過程中態(tài)度不主動、行為不積極，披露的財務(wù)信息只是為了敷衍而進(jìn)行，由此可見會計信息披露質(zhì)量。

二、通過合理有效的內(nèi)部控制完善會計信息質(zhì)量

考慮到內(nèi)部控制并不是唯一影響會計信息質(zhì)量的因素，為了更好地通過內(nèi)部控制來提高會計信息質(zhì)量，加強二者之間的關(guān)聯(lián)性，我們引入公司的規(guī)模、財務(wù)會計核算特點、企業(yè)交易的形態(tài)以及作業(yè)類型作為關(guān)鍵的控制點，實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性和會計信息質(zhì)量的提高。

1.企業(yè)規(guī)模的大小直接影響著內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。就我國的'情況而言，規(guī)模越大的公司其經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r越好，在組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理、和企業(yè)文化的建設(shè)上比較健全和正規(guī)，并且具有中小企業(yè)無法比擬的社會影響力，因此其承擔(dān)的社會責(zé)任和道德相對來說比較重。所以，規(guī)模大的公司對內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的要求會比規(guī)模小的公司要高得多，所以，在研究會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系時，應(yīng)該考慮公司規(guī)模的影響。

2.企業(yè)和信息使用者之間存在的信息不對稱導(dǎo)致一些公司在會計信息處理上會違規(guī)操作，提高盈余，弄虛作假，尤其是在企業(yè)面臨債務(wù)契約規(guī)定的條件時，會更有傾向通過會計造假來操縱利潤、提高盈余，欺瞞債權(quán)人和公眾。在實際的內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制人員可以通過資產(chǎn)負(fù)債率來控制債務(wù)契約對盈余管理的消極影響。

3.公司的聲譽是企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要影響因素，聲譽可以以最低的成本完成企業(yè)的各項交易，并且能夠良好地維持交易秩序。我國法律規(guī)定，如果公司連續(xù)兩年嚴(yán)重虧損，經(jīng)營業(yè)績嚴(yán)重下滑，那么就應(yīng)該給予這些公司特殊處理，給投資者和債權(quán)人一個提醒。這個時候，被特殊處理的企業(yè)為了提高經(jīng)營業(yè)績，改善企業(yè)聲譽，顯示其內(nèi)部控制的有效性，就會產(chǎn)生操縱會計利潤、進(jìn)行會計信息造假。所以，對于內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的監(jiān)督應(yīng)該重點放在這些企業(yè)上。

4.不同行業(yè)的企業(yè)對內(nèi)部控制的要求以及內(nèi)部控制的重點都不盡相同。企業(yè)所處的行業(yè)不同，那么企業(yè)面臨的市場競爭和外部環(huán)境就不同，企業(yè)的戰(zhàn)略和計劃也不同，對于企業(yè)來說取得市場地位的關(guān)鍵因素也大相徑庭，大眾關(guān)注在企業(yè)的重點和方面也因行業(yè)的不同而具有很大差異，因此，對會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制的要求也很具有很大差異。

在建立有效的內(nèi)部控制機制，以實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提升的過程中，我們要注意內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系應(yīng)遵循的幾個原則：一是成本-效益原則，任何一個企業(yè)的資源都是有限的，這就決定了企業(yè)分配給任何一項生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的資源都要考慮到效益問題，企業(yè)應(yīng)該將有效資源發(fā)揮到最大效益的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)之上，使得內(nèi)部控制發(fā)揮最大效益，這就需要企業(yè)找準(zhǔn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點;二是企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系應(yīng)該具有實用價值，企業(yè)所選擇的控制指標(biāo)應(yīng)該能夠評價會計信息質(zhì)量，并反映內(nèi)部控制效果，使得每一個選擇的指標(biāo)都能達(dá)到應(yīng)有的效用，在具體選擇過程中，根據(jù)《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的覆蓋范圍，考慮指標(biāo)的全面性和顯著性的同時兼顧指標(biāo)的現(xiàn)實可獲得性和有用性。

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公司治理論文篇二十

眾所周知，會計的基礎(chǔ)功能為反應(yīng)與監(jiān)督，財務(wù)報告是會計信息的主要載體。從資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)在邏輯看，資產(chǎn)端主要反應(yīng)的是企業(yè)的內(nèi)外部投資情況，負(fù)債權(quán)益端則反應(yīng)了企業(yè)實施內(nèi)外部投資的資金來源構(gòu)成?？v觀企業(yè)投資與會計信息，財務(wù)報告連接會計信息質(zhì)量與投資效率，會計信息質(zhì)量通過財務(wù)報告反應(yīng)，投資效率以會計信息質(zhì)量提升而不斷優(yōu)化。從投資效率不斷提升角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)不斷改善企業(yè)會計信息質(zhì)量，以為報告使用者提供正確合理且充分的決策依據(jù)。

一、影響投資效率的主要因素

(一)信息對稱性

從投資角度出發(fā)，基于投資項目和金融投資的專業(yè)性，信息不對稱是客觀存在的。資金需求方與資金供給方的信息不對稱是影響投資效率的主要因素。企業(yè)作為項目投資的籌資方，債權(quán)人與中小投資者作為企業(yè)資金的提供方，在對項目的信息掌握方面，存在較大的不對稱性。這種不對稱性將直接影響投資效率，一方面企業(yè)為取得投資，可能突出反應(yīng)項目信息的優(yōu)勢方面，而弱化或忽略劣勢方面信息反應(yīng)，造成投資者承擔(dān)較大風(fēng)險，另一方面投資方為降低投資風(fēng)險，可能人為對項目信息質(zhì)量打折處理，提高資金使用成本，造成企業(yè)承擔(dān)較高的資金成本，可能導(dǎo)致企業(yè)投資失敗。

(二)代理關(guān)系

代理關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)治理難題，由于企業(yè)股東和管理層的利益需求不同，可能造成企業(yè)投資效率低下。對于企業(yè)股東而言，利益需求主要集中于盡早收回投資，實現(xiàn)較大的投資收益。而對于企業(yè)管理層而言，利益需求主要集中于增加企業(yè)擴大再生產(chǎn)投資，以降低經(jīng)營管理風(fēng)險。股東與管理層產(chǎn)生不同的利益取向，企業(yè)的投資效率難以提升，往往由于股東急于收回投資而錯失好的投資項目，也可能因為管理層盲目擴大規(guī)模而投資了劣勢的項目，形成投資效率提升難題。

二、會計信息質(zhì)量對投資效率的影響

(一)促進(jìn)投資估價決策正確

會計信息質(zhì)量的提升，可以有效解決信息不對稱難題，提升投資估價準(zhǔn)確性，促進(jìn)投資效率提升。當(dāng)前，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則逐步向國際會計準(zhǔn)則靠攏，同時結(jié)合我國國情，更符合企業(yè)的宏觀需求。企業(yè)會計核算除力求反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況外，通過減值準(zhǔn)備、公允價值等會計專業(yè)判斷和計量基礎(chǔ)的引入，將企業(yè)的.未來發(fā)展融入企業(yè)財務(wù)報告中，使得會計信息的容量更大，更能反映企業(yè)的實際情況，幫助投資者對投資進(jìn)行準(zhǔn)確估價，實現(xiàn)投資與籌資雙方信息對稱，促進(jìn)投資效率提升。

(二)促進(jìn)各方利益有效保障

會計信息質(zhì)量的提升，可以有效解決代理關(guān)系難題，保障各方利益均衡，促進(jìn)投資效率提升。會計信息質(zhì)量的提升，將促進(jìn)企業(yè)治理水平的不斷提升。股東可以通過財務(wù)報表了解企業(yè)的真實情況，同時，財務(wù)報告附注列示內(nèi)容的逐步深入與清晰，也為股東創(chuàng)造了直觀了解企業(yè)情況的平臺，股東將通過財務(wù)報告更好的對企業(yè)的未來發(fā)展有客觀真實的預(yù)判，促進(jìn)股利分配政策的有效調(diào)整與實施，保證企業(yè)投資資金的充足，規(guī)避企業(yè)資金低效及無效投資，進(jìn)而對企業(yè)投資效率起到較大的促進(jìn)作用。

(三)促進(jìn)企業(yè)運營效率提升

會計信息質(zhì)量的提升，可以促進(jìn)企業(yè)運營效率提升，促進(jìn)投資效率提升。近年來，財務(wù)管理及管理會計越來越受到政府和企業(yè)的重視，企業(yè)通過對投資活動、籌資活動、運營活動的管理，不斷優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理水平，從管理角度對會計信息進(jìn)行加工，反應(yīng)會計信息更深層的信息，同時對會計信息的背后原因進(jìn)行揭示，反映企業(yè)實際情況，幫助企業(yè)股東掌握企業(yè)情況，促進(jìn)投資決策的有效進(jìn)行。

三、影響會計信息質(zhì)量的主要因素

(一)內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)基礎(chǔ)管理手段，有效的內(nèi)部控制體系建設(shè)，將使得會計信息質(zhì)量不斷提升。一是內(nèi)部控制通過環(huán)境建設(shè)與風(fēng)險評估，對風(fēng)險進(jìn)行有效評估，促進(jìn)企業(yè)識別風(fēng)險，會計信息將在此作出正確確認(rèn)與計量。二是內(nèi)部控制通過溝通機制建立，對會計核算體系建立良好的互動機制，使得企業(yè)全員對會計有較為正確的理解，幫助企業(yè)提升會計信息質(zhì)量。三是內(nèi)部控制通過評價監(jiān)督體系建設(shè)，對會計核算體系實施評價與監(jiān)督，保證會計核算質(zhì)量的不斷提升。

(二)外部審計監(jiān)督

外部審計是對企業(yè)會計信息質(zhì)量進(jìn)行獨立監(jiān)督的有效方式。對于一般企業(yè)而言，股東均要求企業(yè)進(jìn)行外部審計，通過外部審計，發(fā)布獨立且專業(yè)的第三方意見，實現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升，從而幫助企業(yè)股東掌握企業(yè)的實際情況，促進(jìn)投資信息與決策的有效實施。外部審計一般包括會計審計、稅務(wù)審計、專項審計等內(nèi)容，從不同側(cè)面幫助企業(yè)會計信息使用者得到較為真實的會計信息，促進(jìn)企業(yè)投資效率提升。

(三)會計人員素質(zhì)

會計信息的生產(chǎn)者無疑是企業(yè)的會計部門與會計人員，會計人員專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德將直接影響企業(yè)會計信息質(zhì)量。一方面，會計是一項專業(yè)性較強的工作，要求會計人員掌握會計準(zhǔn)則，了解企業(yè)情況，能夠通過對宏觀及微觀形勢的掌握，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動作出專業(yè)判斷，進(jìn)行會計處理。另一方面，會計人員的職業(yè)道德是會計信息質(zhì)量提升的關(guān)鍵因素，直接決定著企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低，這也是企業(yè)在評判會計人員，招募會計人員的主要標(biāo)準(zhǔn)。

(四)財務(wù)運行效率

財務(wù)運行效率是企業(yè)對會計信息質(zhì)量不斷提升的高級要求。前文已對財務(wù)管理與管理會計的主要工作進(jìn)行陳述，可以看出，財務(wù)管理與管理會計的主要功能在于不斷提升企業(yè)財務(wù)運行效率。因此，加強企業(yè)財務(wù)管理與管理會計，將有助于企業(yè)提升運行效率，提高會計信息質(zhì)量，有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行投資決策，保護(hù)企業(yè)各方利益。

四、從投資效率看改善會計信息質(zhì)量的主要措施

(一)加強內(nèi)部控制體系建設(shè)

一是加強內(nèi)部控制組織保障，由企業(yè)一把手負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，保障各項工作有序有效推進(jìn)。二是加強企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)，建立企業(yè)會計制度、成本核算制度、管理會計制度、投融資制度、報銷制度等制度體系，并形成制度修訂完善機制。三是加強企業(yè)內(nèi)部交流溝通，使得上下級、部門間形成良好的溝通環(huán)境，不斷優(yōu)化會計制度執(zhí)行環(huán)境。四是加強內(nèi)部監(jiān)督評價，促進(jìn)會計核算質(zhì)量與管理水平提升，實現(xiàn)會計信息質(zhì)量提升，促進(jìn)投資效率提升。

(二)加強外部審計監(jiān)督力度

一是建立外部審計機制，分別會計審計、稅務(wù)審計、投資項目審計等不同方面，定期聘請外部會計師事務(wù)所實施審計，發(fā)表審計意見。二是定期更換外部審計事務(wù)所，保證外部審計機構(gòu)的獨立性。三是加強股東與外部審計機構(gòu)的溝通交流，對外部審計提出的意見，分析原因，制定整改措施，不斷提升會計信息質(zhì)量，為投資決策提供有效信息與依據(jù)。

(三)加強會計人員素質(zhì)提升

一是嚴(yán)把會計人員招聘關(guān)，關(guān)注職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，打好會計基礎(chǔ)。二是加強會計人員職業(yè)培養(yǎng)，定期對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新會計人員專業(yè)知識，促進(jìn)會計人員掌握企業(yè)情況，不斷提升會計人員的職業(yè)水平與專業(yè)判斷能力。三是明確崗位職責(zé)，建立考核機制，確保會計人員工作到位，會計信息對投資效率提升的保障程度不斷提升。

(四)加強財務(wù)運行效率提升

一是加強籌資管理，不斷拓寬融資渠道，通過債權(quán)人及投資人對企業(yè)信息的不同需求，不斷提升會計信息質(zhì)量。二是加強投資管理，通過多維度研究項目，提高會計人員的分析判斷能力，拓展視野，增強專業(yè)能力。三是加強運營管理，通過成本管控、營運資金管理，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)運行效率的不斷提升，有效發(fā)揮會計信息質(zhì)量對投資效率提升的促進(jìn)作用。

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